• Главная
• Контакты
• Нашёл ошибку
• Прислать материал
• Добавить в избранное

К примеру, организация предоставила кредит сроком на 3 года. Согласно условиям договора проценты за пользование кредитными средствами возвращаются в момент его погашения. В налоговом учете бухгалтерией проценты за пользование кредитными средствами признаны доходом единовременно в период окончания срока кредитного договора. При расчете налога на прибыль применяется метод начисления.

Согласно подп.6 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого отчетного периода.

Следовательно, независимо от условий договора и фактического получения суммы процентов по кредиту внереализационный доход в виде процентов по выданным займам должен признаваться в налоговом учете каждый отчетный период в течение срока действия договора займа.

При заключении с банком договора на расчетно-кассовое обслуживание в рамках этого договора банком на остаток денежных средств за месяц начисляются проценты. В бухгалтерском учете проценты отражаются организациями в следующем месяце (в момент их зачисления на счет). При этом договором не предусматривается осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99, проценты, подлежащие получению, признаются прочими доходами.

В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 прочие поступления признаются в бухгалтерском учете следующим образом:

> проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в порядке, предусмотренном п. 12 ПБУ 9/99.

Для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

¦ организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

¦ сумма выручки может быть определена;

¦ есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность может быть в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

¦ право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

¦ расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Пунктом 2 ст. 328 НК РФ, проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика.

Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последний день отчетного месяца.

Нарушение методологии отражения процентов, начисленных банком на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете, ведет к занижению дебиторской задолженности организации, прочих доходов в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», показателя «Внереализационные расходы» налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетный период.

К примеру, ООО «Купец» заключило договор займа с ООО «Классика» сроком на 1,5 года. Условиями договора предусмотрено, что ООО «Купец» получает и возвращает заем в рублях по курсу иностранной валюты (долл. США) на дату получения и дату возврата займа. Заем получен под 7 процентов годовых с условием, что проценты начисляются и выплачиваются в момент погашения по курсу доллара, действующему на эту дату.

При проверке правильности отражения операций по учету займов и кредитов выяснилось, что на дату возврата займа курс иностранной валюты снизился. При этом положительная суммовая разница не учитывалась в целях налогообложения прибыли..

Отношения сторон, возникающие по договору займа, регулируются параграфом 1 главы 42 части второй ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства и другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В таком случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных единиц на день платежа, если курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Аналогичная норма предусмотрена пунктом 9 ПБУ 15/01.

В рассматриваемом нами примере ООО «Купец» получила доход в виде положительной суммовой разницы в оценке обязательства по договору займа в части основной суммы долга на дату получения средств и на дату возврата, образовавшейся в результате понижения курса иностранной валюты.

В налоговом учете суммовая разница по заемному обязательству признается доходом на дату погашения задолженности организацией-заемщиком (п.7 ст. 271 НК РФ). Средства, полученные по договорам займа, как и средства, направляемые на погашение заимствований, в том числе по договорам займа, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 12 ст. 270 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли положительная суммовая разница, возникшая по договору займа, обязательства по которому определяются исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю РФ, является внереализационным доходом на основании подп. 11.1 ст. 250 НК РФ.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода.(п. 8 ст. 272 НК РФ).

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. Расходами признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ по займам в рублях предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза.