• Главная
• Контакты
• Нашёл ошибку
• Прислать материал
• Добавить в избранное

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 11 марта 1997 года №48-ФЗ «О переводном и простом векселе» вексель должен быть составлен только на бумажном носителе. Это означает, что нормы вексельного права не могут применяться к обязательствам, оформленным на электронных и магнитных носителях (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 года №33).

Вексель должен содержать все необходимые реквизиты, установленные Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 года №104/1341.

При этом обязательными реквизитами простого и переводного векселя являются:

> наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

> простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

> указание срока платежа;

> указание места, в котором должен быть совершен платеж;

> наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

> указание даты и места составления векселя;

> подпись того, кто выдает вексель (векселедателя);

> наименование плательщика.

При отсутствии вышеперечисленных реквизитов документ не имеет силы векселя. Это подтверждает Постановление Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 4 декабря 2000 года №33, № 14).

Довольно часто, организации-поставщики отражают полученные от покупателя его собственный вексель по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Вообще, порядок учета таких операций у поставщика зависит от того, выписывает покупатель свой собственный вексель или передает вексель третьего лица.

В случае, когда покупатель выписывает свой собственный вексель, поставщик должен отражать в учете поступление векселя по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные». Если же происходит передача векселя третьего лица, то вексель должен быть принят к бухгалтерскому учету поставщика по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, равной дебиторской задолженности за поставленную продукцию (работы, услуги). Подобные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 20 января 2003 года №16-00-12/2.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок формирования в бухгалтерском и налоговом учете доходов от реализации продукции в случае, когда покупатель расплатился векселем.

Допустим, что ООО «Знак», согласно договору поставки, отгрузило в январе 2007 года ООО «Вилт» продукцию на сумму 2360 руб. (в т.ч. НДС – 360 руб.). Себестоимость отгруженной продукции составила 1500 руб.

В счет обеспечения задолженности ООО «Вилт» выдало ООО «Знак» вексель третьего лица номиналом 2360 руб. Векселем предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в абсолютном выражении на 118 руб.

По окончании срока погашения векселя векселедержатель (ООО «Знак») предъявил его к оплате векселедателю (ООО «Вилт»). Векселедатель заплатил 2478 руб. (2360 + 118) в марте 2005 года. При этом учетной политикой установлен метод начисления и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально.

В бухгалтерском учете векселедержателя (ООО «Знак») эти операции будут отражены следующим образом:

В январе 2007 года:

В марте 2007 года:

У векселедержателя (поставщика), применяющего метод начисления, дата признания дохода для целей налогообложения прибыли совпадает с датой признания выручки от реализации в бухгалтерском учете и не зависит от момента оплаты дебиторской задолженности.

Это значит, что векселедержатель в I квартале 2006 года включит в облагаемую базу по налогу на прибыль полученную от реализации продукции прибыль – 500 руб. и причитающиеся к получению проценты по векселю – 118 руб.

При этом в целях налогообложения прибыли проценты, начисленные с момента отгрузки продукции до момента перехода права собственности на нее должны учитываться в составе доходов от реализации. Проценты же, начисленные с момента перехода права собственности на продукцию до момента полного расчета по обязательствам должны включаться в состав внереализационных доходов (ст. 316 НК РФ).

Если же векселедержатель (поставщик) применяет кассовый метод, то доход для целей налогообложения прибыли возникает в момент получения данного векселя и не зависит от факта его реального погашения (оплаты). Ведь для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода признается погашение задолженности иным, помимо оплаты, способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Векселедатель, выдав вексель в оплату приобретенной им продукции, погасил свою задолженность по ее оплате и сформировал новый вид обязательства по оплате векселя. Таким образом, обязательство покупателя оплатить продукцию прекращается в момент возникновения обязательства погасить (оплатить) вексель (новация) (ст. 414 ГК РФ).

Однако проценты, заявленные в векселе, следует учесть по кассовому методу в момент их поступления на расчетный счет или иного способа погашения задолженности по оплате этих процентов. Ведь они не связаны с формированием реальной задолженности по поставленной продукции.

К примеру, учредитель организации, имеющий 58 процентов доли в ее уставном капитале, передал ей безвозмездно вексель третьего лица. В этом же году организация по договору купли-продажи приобретает основное средство, за которое расплачивается вышеназванным векселем. Стоимость переданного в оплату основных средств векселя организация не учитывает при налогообложении прибыли. Что является нарушением порядка определения налогооблагаемой прибыли по налогу на прибыль, так как согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Вексель в соответствии с гражданским законодательством является ценной бумагой и относится к имуществу (ст. 128 ГК РФ).

В нашем случае организация до истечения одного года передала вексель в оплату основного средства, следовательно, стоимость безвозмездно полученного от учредителя векселя должна быть включена в облагаемую базу по налогу на прибыль.

При этом, ошибочно полагать, что основное средство, в оплату которого передан безвозмездно полученный вексель, приобретено организацией безвозмездно, и, следовательно, расценивать это как помощь учредителя, которая не подлежит налогообложению по подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Ведь основное средство приобретено организацией на возмездной основе, а вот безвозмездно организация получила другое имущество – вексель.

Согласно п.8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его формирования) (п.3 ст. 43 НК РФ).

Переводной вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его составления. При этом переводной вексель сроком «по предъявлении» не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления начинает отсчитываться с этого срока.

Таким образом, под сроком действия (сроком обращения) векселя сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» следует понимать срок, определяемый в соответствии со ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, то есть один год плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (даты, указанной в векселе как дата, ранее которой вексель не может быть предъявлен к платежу).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами необходимо руководствоваться ст. 280 НК РФ. При этом пунктами 2,8,10 ст. 280 НК РФ установлено, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы, накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определятся налогоплательщиком отдельно. Имейте ввиду, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

Таким образом, расходы по реализации ценных бумаг не могут быть приняты в уменьшение общей налоговой базы по налогу на прибыль, а должны учитываться в уменьшение доходов от реализации с ценными бумагами.