• Главная
• Контакты
• Нашёл ошибку
• Прислать материал
• Добавить в избранное

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

1) 58-1 «Паи и акции»;

2) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

3) 58-3 «Предоставленные займы»;

4) 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение, или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи».

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и акции».

Уставный капитал имеют организации:

1) закрытые и открытые акционерные общества (ЗАО и ОАО);

2) общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Если организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за деньги, то нужно сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса») – перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

Если акции или доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела. В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.

Ваша фирма может внести вклад в уставный капитал имуществом.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 43 «Готовая продукция» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» и субсчет 2 «Долговые ценные бумаги») – списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал или

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 01 «Основные средства» (счет 04 «Нематериальные активы») – списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС);

3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС) над его учетной стоимостью или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС).

Все акции фирма должна разделить на две группы:

1) котируемые;

2) некотируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить:

1) ежемесячно;

2) ежеквартально;

3) ежегодно.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражен прирост стоимости акций или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – отражено снижение стоимости акций.

Если организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то необходимо сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные расходы по продаже;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.

Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале) или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).

Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используется счет 90 «Продажи».

Если организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – определена задолженность покупателя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана стоимость акций исходя из последней оценки;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») отражены иные расходы по продаже;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены деньги от покупателя.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В конце месяца необходимо определить финансовый результат от продажи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи акций или

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи акций.

Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.

Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО.

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости, т. е. если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, то они будут распределены между акционерами (участниками).

Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:

1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

2) Дебет счета 01 «Основные средства» (счет 10 «Материалы», счет 41 «Готовая продукция», счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца необходимо определить финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале) или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).

Необходимо списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Если организация приобрела облигации:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены средства в оплату облигаций;

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.

Получение дохода по облигации вы должны отразить так:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена сумма процентов от эмитента.

При продаже и погашении облигаций делаются проводки:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили деньги от покупателя (эмитента).

Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, нужно сделать такую проводку:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.

Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), необходимы такие записи:

1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен в оплату вексель третьего лица.

С 1 января 2007 г. покупатель (заказчик) должен перечислять НДС по отгруженным товарам (работам, услугам) деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Только после этого сумму налога можно принять к вычету.

Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.

Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» нужно использовать счет 90 «Продажи».

Выбытие векселя, учтенного на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).

При выбытии векселя необходимы следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя векселя;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость векселя;

3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2

«Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – учтены расходы по продаже векселя;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – покупатель погасил задолженность.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи векселя:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи векселя или

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи векселя.

Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложение» открывается субсчет 3 «Предоставленные займы».

Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Размер и срок погашения займа законодательство не ограничивает.

Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если организация предоставила другой организации денежный заем, то необходимо сделать следующие проводки:

1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы», Кредит счета 51 «Финансовые вложения» (счет 50 «Касса») – предоставлен заем;

2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа за соответствующий период;

3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса»), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа.

Если в обеспечение предоставленного займа организация получила вексель, то такой заем учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» обособленно.

Когда заемщик возвращает организации, взятые взаймы деньги, делается проводка:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы» – возвращены заемные средства.

Для вкладов по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».

Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 г. регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н). Согласно этому документу к финансовым вложениям относятся:

1) ценные бумаги;

2) паи и доли в уставных (складочных) капиталах;

3) займы, предоставленные другим организациям; депозиты;

4) дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).

К финансовым вложениям, которые отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», теперь относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве или иная задолженность. В то же время не относятся к финансовым вложениям:

1) векселя, выданные на имя организации покупателями ее товаров (работ, услуг);

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) вложения в недвижимость с целью сдачи ее в аренду;

4) драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).

Согласно п. 2 ПБУ 19/02, ценные бумаги и финансовые вложения организация вправе принять к учету при одновременном соблюдении трех условий:

1) наличие у организации юридических прав на объекты вложений (например, право собственности на ценную бумагу);

2) переход к организации рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск падения цен, риск неоплаты ценной бумаги эмитентом и др.);

3) объект финансовых вложений способен приносить организации экономические выгоды в виде процентов, дивидендов, роста рыночных цен на него и др.

Учитывая финансовые вложения, организация должна помнить и о другом требовании, содержащемся в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н). Согласно этому пункту, объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Таким образом, неоплаченные полностью финансовые вложения (кроме займов), если права на них перешли к организации, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если же права на ценные бумаги не перешли к инвестору, то произведенные им затраты отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

ООО «Меридиан» в феврале 2007 г. приобрело на условиях предоплаты 1000 штук акций компании «А» по цене 1000 руб. за штуку на общую сумму 1 000 000 руб. Право собственности на акции переходит к обществу в марте 2007 г.

При оплате покупки в феврале общество должно было сделать проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 000 000 руб. – оплачены акции компании «А».

После перехода прав на акции к ООО «Меридиан» в учете следует сделать запись:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 000 000 руб. – приняты на учет акции компании «А».

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она включает в себя все фактические затраты на приобретение объектов вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, информационно-консультационные и другие услуги.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 возмещаемый НДС и другие косвенные налоги не включаются в стоимость финансовых вложений, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам, используемым в деятельности, не облагаемой НДС (например, по операциям с ценными бумагами), включаются в стоимость таких активов.

Если организация воспользовалась информационно-консультационными услугами по вопросам финансовых вложений, но сами эти вложения так и не произвела, то потраченные суммы должны включаться в состав операционных расходов текущего периода.

В учете при этом должны быть сделаны следующие проводки:

1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») – 2000 руб. – оплачены услуги по предоставлению информации о котировках акций, решение о покупке которых не было принято;

2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена стоимость консультационных услуг на финансовые результаты.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, могут быть включены в первоначальную стоимость таких вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/01 по учету займов и кредитов. Проценты по кредитам и займам включаются в состав операционных расходов текущего периода, кроме случаев, когда заем или кредит взяты на приобретение инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/01). Проценты по заемным и кредитным средствам на приобретение инвестиционных активов начисляются в учете и включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до первого числа месяца, следующего за месяцем, когда такой актив был принят к учету или, по крайней мере, введен в эксплуатацию (п. 30 и 31 ПБУ 15/01). Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся основные средства, имущественные комплексы и «иные аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство». Обычно финансовые вложения не требуют большого времени на приобретение, а поэтому к инвестиционным активам, они не относятся. А это значит, что по заемным и кредитным средствам, взятым на приобретение объектов финансовых вложений, начисленные проценты, как правило, относятся сразу на расходы текущего периода.

Финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 41 ПБУ 19/02).

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществляются эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Согласно п. 23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») – финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

Решающим критерием для деления финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные является срок предполагаемого обращения или погашения объектов вложений, в том числе ценных бумаг. Например, организация приобрела вексель с целью выгодно перепродать его в течение 3 месяцев. При этом сам вексель имеет срок обращения 2 года. В балансе затраты на приобретение такого векселя должны быть показаны как долгосрочное вложение.

Акции, как правило, не имеют никакого фиксированного срока обращения – они обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Формально они должны относиться к долгосрочным вложениям даже в случаях, когда речь идет о «голубых фишках», которые покупаются для целей спекуляции и которые можно легко и в любой момент продать на бирже.

Отразить такие акции как краткосрочные вложения организация может, только ссылаясь на принцип приоритета содержания над формой при составлении бухгалтерской отчетности. Согласно п. 7 ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой).

Следующее новшество касается порядка последующей оценки финансовых вложений. Для целей такой оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. Первая группа объединяет финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость в порядке, установленном ПБУ 19/02. Соответственно ко второй группе относятся вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (п. 19 ПБУ 19/02).

Организация имеет право производить переоценку стоимости ценных бумаг по рыночным ценам на конец каждого квартала или месяца (п. 20 ПБУ-19/02). Возникающие в этом случае разницы цен относятся на операционные доходы и расходы организации.

Напомним, что прежде право переоценивать ценные бумаги по рыночным ценам имели только профессиональные участники рынка ценных бумаг, если они приобретали их для целей получения дохода от реализации (п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

С принятием ПБУ 19/02 ежемесячно или ежеквартально переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку, обязаны все организации. При этом важно помнить, что в налоговом законодательстве доходы и убытки от такой переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 и п. 46 ст. 270 НК РФ).

По долговым ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация вправе равномерно списывать (доначислять) разницу между ценой приобретения и номиналом. Указанные суммы включаются в состав операционных доходов или расходов организации.

По ценным бумагам, по которым не производится переоценка по рыночным ценам, организация обязана определить так называемую расчетную стоимость. Если есть признаки так называемого устойчивого существенного снижения этой расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг, то организация обязана создать в учете резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв создается по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». В балансе стоимость таких ценных бумаг должна отражаться за минусом созданного под них резерва.

По состоянию на 31 декабря организация должна проверять финансовые вложения на наличие устойчивого снижение расчетной стоимости. При желании организация может делать проверки (и соответственно создавать резерв) и на даты промежуточной отчетности.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручкой от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), так и прочими поступлениями (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в зависимости от учетной политики организации.

Расходы, связанные с выбытием ценных бумаг, а также их учетная стоимость списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если доходы признаны выручкой от обычных видов деятельности) или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если доходы признаны прочими поступлениями). Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг в период нахождения их на балансе, включаются в состав операционных расходов. В данном случае речь идет о расходах, не связанных прямо с покупкой или выбытием финансовых вложений. К таким расходам относятся, в частности, оплата некоторых услуг депозитария (выдача выписок, плата за ведение счетов и др.)

В процессе предпринимательской деятельности многие организации вступают во взаимоотношения, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств, которые свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных средств.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий. Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в ГК РФ. В частности, основаниями возникновения обязательств являются договоры.

Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ); односторонние сделки.

Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения обусловливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение; акты публичной власти.

К их числу относятся административные акты государственных органов и органов местного самоуправления и судебные решения; факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц.

Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам; юридические факты-события.

Приведенная классификация (и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и внедоговорных обязательств) имеет большое практическое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами ГК РФ, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона.

Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО): обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций.

Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой последствия этих действий, влекущих за собой необходимость выбытия ресурсов.

В соответствии с таким подходом к обязательствам организации следует отнести следующие пассивы:

1) долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.);

2) собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).

Обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров или перехода к покупателю права собственности, а не на дату вступления в действие договора поставки.

Данный подход находит подтверждение и в п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя из экономического содержания и условий хозяйствования.

Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом:

1) долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

2) долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные;

3) долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные;

4) долговые обязательства должны быть обоснованы.

По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями; необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств.

Долговые обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам, должны отражаться в сумме основного долга. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом всех причитающихся к уплате процентов; долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются.

Долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату; приводятся указания на отсутствие условий признания выручки при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Такими условиями являются (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

1) наличие у организации права на получение выручки, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

2) возможность определения суммы выручки;

3) наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) переход права собственности (владения, пользования, распоряжения) на товар от организации к покупателю, принятие результатов работы заказчиком, факт оказания услуги;

5) возможность определения расходов, которые уже произведены или будут произведены в связи с этой операцией.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность; указывается срок исковой давности для долговых обязательств.

Долговые обязательства должны отражаться в учете и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа или распоряжения руководителя организации с отнесением на внереализационные доходы.

Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Заимствование денежных средств может производиться на основании договора займа или кредита, в соответствии с которым заемщик получает в собственность от заимодавца деньги и обязуется их возвратить к определенному сроку.

Существуют определенные основания для прекращения обязательств:

1) надлежащее исполнение обязательства. Моментом прекращения обязательства является дата списания денежных средств с банковского счета должника, посредника или третьего лица;

2) отступное. Моментом прекращения обязательства является дата передачи имущества кредитору;

3) зачет встречных обязательств. Моментом прекращения обязательства является дата подписания должником и кредитором акта о взаимозачете;

4) совпадение должника и кредитора в одном лице. Моментом прекращения обязательства является дата реорганизации юридических лиц, производимой в форме слияния или присоединения;

5) новация. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о новации;

6) прощение долга. Моментом прекращения обязательства является дата вступления в силу соглашения о прощении долга;

7) издание акта государственного органа. Моментом прекращения обязательства является дата издания государственным органом соответствующего акта;

8) ликвидация организации кредитора. Моментом прекращения обязательства является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Порядок ведения бухгалтерского учета долговых обязательств определяется прежде всего типом и условиями заключенной сделки.

О близости договоров займа и кредита свидетельствует и допускаемая п. 2 ст. 819 ГК РФ возможность применения к кредитным отношениям правил о займе, если иное не вытекает из условий кредитного договора. В частности, к этим отношениям могут быть применены правила о целевом займе, включая предоставление кредитору возможностей контроля за целевым использованием кредита и одностороннего прекращения кредитования при нарушении заемщиком целевого назначения кредита.

Общая информация о долговых обязательствах по денежным займам и кредитам формируется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета:

1) «Расчеты по срочным кредитам и займам»;

2) «Расчеты по просроченным кредитам и займам»;

3) «Расчеты по процентам»;

4) «Расчеты по штрафным санкциям».

Аналитический учет указанных обязательств организуется по их видам, заимодавцам, заключенным договорам и т. д. Полученная информация используется прежде всего для контроля правильности размещения заемных ресурсов и контроля за своевременным погашением долговых обязательств.

В случае привлечения валютных займов и кредитов информацию о долговых обязательствах необходимо формировать в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения денежных средств, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Оценка может производиться и по мере текущего изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Договор денежного займа предусматривает упрощенное по сравнению с кредитным договором оформление. Простая письменная форма требуется для этого договора только в случаях, когда кредитором организации-должника является юридическое лицо. Вместе с тем простая письменная форма может быть заменена распиской заемщика либо иным документом, подтверждающим передачу кредитором должнику определенной денежной суммы (например, платежным поручением банку, приходным кассовым ордером и др.).

Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по займам и кредитам признаются на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», (счет 52 «Валютные счета», счет 50 «Касса»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам», (счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам») – получен денежный заем (кредит).

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

1) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре («лимит выдачи»);

2) в период действия кредитного договора размер долговых обязательств заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита («лимит обязательств»).

Кредитор вправе согласно ст. 821 ГК РФ отказаться от полного или частичного предоставления кредита при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о невозможности возврата суммы кредита в срок (например, при неплатежеспособности должника). Однако и заемщик не может быть принужден к получению денежных средств, если иное прямо не предусмотрено кредитным договором.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по договору денежного займа и кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в сумме займа или кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам. Таким образом, денежные долговые обязательства в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не должны признаваться доходами должника.

Долговые обязательства по договору денежного займа в отличие от кредитных обязательств предполагаются возмездными, если иное не предусмотрено законом или самим договором. При этом согласно п. 16 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию в любом из рассматриваемых случаев начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным в договоре.

Существует определенный порядок признания в бухгалтерском учете процентов за пользование денежными займами и кредитами. К расходам по обычным видам деятельности относятся такие виды затрат, как проценты по займам и кредитам, взятые на приобретение материально-производственных запасов, а также финансовые вложения, начисленные до их поступления в организацию.

К операционным расходам можно отнести:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение материально-производственных запасов, начисленные после их принятия к учету в организацию;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные после принятия их к учету в качестве внеоборотных активов;

3) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение финансовых вложений, начисленные после их принятия к учету;

4) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации;

5) проценты по займам и кредитам, взятым на создание инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на 3 месяца;

К вложениям во внеоборотные активы относятся:

1) проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение амортизируемых инвестиционных активов, начисленные до их принятия к учету в качестве внеоборотных активов;

2) проценты по займам и кредитам, взятым на текущие цели, но израходованным на приобретение инвестиционных активов.

В случае отсутствия в возмездном договоре прямых условий о размере процентов он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Аналогичным образом признаются иные затраты, непосредственно связанные с получением денежных займов и кредитов (затраты по оказанию должнику юридических и консультационных услуг, проведению экспертиз, потреблению услуг связи и др.).

Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность займа и кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» – начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.

Проценты по договорам денежного займа и кредита могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно. При отсутствии специальных указаний это следует делать ежемесячно, причем до дня фактического возврата долга. В случае недостаточности суммы платежа, произведенного должником, по общему правилу основная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, проценты по финансовым долговым обязательствам необходимо продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного погашения.

Должник, уплатив проценты кредитору, сделает запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по процентам»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», счет 50 «Касса») – уплачены проценты кредитору за пользование заемными средствами.

Важно учитывать тот факт, что российское законодательство исключает возможность начисления процентов на проценты. Предусмотренные п. 1 ст. 395 ГК РФ проценты за неисполнение денежного обязательства, будучи санкцией нарушения договора, а не платой за пользование заемными средствами, могут дополнительно начисляться на сумму просроченной задолженности, помимо установленных договором процентов.

Должник на дату признания (присуждения) неустойки относит ее сумму на увеличение внереализационных расходов, о чем делается следующая запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям») – отражена задолженность по уплате присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Погашение задолженности перед кредитором отражается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по штрафным санкциям»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») – произведен платеж в погашение присужденной судом (признанной должником) неустойки.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения долгового обязательства, то должник вправе через суд требовать ее уменьшения.

По общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в сроки, установленные соответствующим договором.

Досрочный возврат сегодня предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочный возврат его возможен только с согласия кредитора, поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода. Это правило действует и в отношении кредитов.

При отсутствии в договоре займа указания на срок возврата денежных средств (либо определении его момента востребования) сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок (ст. 810 ГК РФ).

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором. При этом кредитору надлежит совершить любое из перечисленных действий:

1) выдать должнику расписку в получении предмета займа;

2) вернуть долговой документ (расписку) должнику;

3) сделать надпись о возврате долга на возвращаемом долговом документе;

4) отметить в своей расписке невозможность возврата долгового документа, например по причине его утраты.

В бухгалтерском учете погашение финансовых долговых обязательств должно признаваться на дату возврата денежных средств, что сопровождается записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») – денежный заем (кредит) погашен.

Возврат заемных средств может производиться и третьими лицами (учредителями, должниками, кредиторами и т. п.). В этом случае погашение долговых обязательств отражается следующей записью:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – третьим лицом возвращен денежный заем (кредит).

При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, производится дополнительная запись по Кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств для целей налогообложения прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ не подлежат признанию в составе расходов.

Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе финансовых долговых обязательств. При переводе срочной задолженности в состав просроченной делается запись:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам»),

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам») – невозвращенный к установленному сроку заем (кредит) либо его часть переведены в состав просроченных долговых обязательств.

За просрочку исполнения долгового обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении займа или кредита в иностранной валюте не применяются нормы п. 1 ст. 395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Развитие хозяйственных отношений приводит к развитию различных форм расчетов, одной из которых являются расчеты при помощи ценных бумаг, а именно векселей. Такие расчеты можно отнести к расчетам с отсрочкой платежа, так как фактически уплата за поставленные товары, работы, услуги не осуществляется, а выдается денежное обязательство об их оплате в будущем. Указанная отсрочка не может быть бесплатной, за нее необходимо уплатить некую сумму вознаграждения, под которым следует понимать процент или дисконт. Основными законодательными актами, регулирующим обращение векселей на территории России, является Положение ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» и Федерральный закон «О переводном и простом векселе», которые регламентирует порядок составления и форму векселя; вопросы индоссамента, акцепта, аваля, сроков платежа и др. В случаях отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве, судам следует применять общие нормы ГК РФ к вексельным сделкам с учетом их особенностей.

Главными свойствами векселя являются строгая формальность, безусловность и абстрактность. Это означает, что для векселя действует правило: чего нет в векселе, того не существует.

К обязательным реквизитам векселя относятся:

1) наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2) простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму;

3) наименование плательщика (только в переводном векселе);

4) срок платежа;

5) место, в котором должен быть совершен платеж;

6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

7) дата и место составления векселя;

8) подпись векселедателя.

К указанному перечню следует применять оговорки, содержащиеся в ст. 2 Положения «О переводном и простом векселе» № 104/1341:

1) переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;

2) при отсутствии любого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;

3) переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

С учетом указанных оговорок ряд реквизитов векселя условно можно считать необязательными, к ним относятся срок платежа, место, в котором должен быть совершен платеж, и место составления векселя.

Формальность векселя проявляется в том, что отсутствие хотя бы одного из обязательных реквизитов лишает вексель юридической силы.

Согласно п. 5 «Обзора практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте» (информационное письмо Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 25.07.1997 г. № 18) включение в текст векселя условия о том, что срок платежа устанавливается указанием на вероятное событие, является нарушением требований к форме векселя и влечет его недействительность. Положение «О переводном и простом векселе» исключает возможность указания сроков по векселю способами иными, чем установлено ст. 33 этого Положения. Следовательно, ввиду дефекта формы такой документ не может быть признан имеющим силу векселя.

Отсутствие в документе любого из обязательных вексельных реквизитов лишает его силы векселя. Вместе с тем отсутствие у документа вексельной силы не препятствует рассмотрению его в качестве долгового документа иной правовой природы – долговой расписки.

В соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ и Минфина РФ № от 08.12.1993 г. № НП-4-01/196н, 142 «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с использованием ценных бумаг» вексель, выданный покупателем (векселедателем) своему поставщику, отражается на отдельных субсчетах к счетам расчетов по номинальной стоимости:

1) у покупателя – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»;

2) у поставщика – на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

В соответствии с данным Письмом разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью полученных товаров отражается в зависимости от конкретного содержания по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

В целях равномерного включения в расходы вышеуказанной разницы по векселям, выданным в оплату за выполненные работы и оказанные услуги, организация может предварительно учесть ее на счете 97 «Расходы будущих периодов».

В налоговом учете разница является процентами за отсрочку платежа, которая признается равномерно в течение срока обращения векселя в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученных в виде процента (дисконта) в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Все перечисленные суммы включаются в налоговую базу только при реальном получении.

В момент получения векселя доход в виде дисконта начислен в бухгалтерском учете, но не получен.

В связи с этим НДС целесообразно начислить как отложенное налоговое обязательство.

На сумму отложенного налога в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС».

При погашении векселя векселедателем в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» и одновременно:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если вексель используют как средство платежа за приобретенные товары, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) товар принят к учету без НДС: Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) выделен НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) вексель передан в оплату товаров:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;

4) списана разница между номинальной стоимостью векселя и стоимостью полученных товаров:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»;

5) НДС по приобретенным и оплаченным векселем товарам предъявлен к вычету:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если дисконт, с которого был начислен НДС, реально не получен, на сумму отложенного обязательства делается сторнировочная запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное обязательство по НДС».

Согласно ст. 271 и 328 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. Этот порядок распространяется и на проценты по собственному векселю покупателя. В связи с этим сумма дисконта, учтенная в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в момент получения векселя, в налоговом учете признается доходом равномерно в течение срока обращения векселя.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных покупателю (НДС, акцизы и налог с продаж). Согласно ст. 280 НК РФ доходы организации от реализации и иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного дохода, выплаченной покупателем и эмитентом. При этом в доход не включается сумма процентного дохода, ранее учтенная при налогообложении.

В соответствии со ст. 280 НК РФ убытки, понесенные в отчетном периоде от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, признаются в пределах прибыли, полученной от операций с ними.

Бухгалтерский учет ценных бумаг, в том числе векселей, регулируется ПБУ 19/02.

Векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Вексель может быть приобретен непосредственно у векселедателя или на вторичном рынке, включая передачу покупателем в качестве средства платежа за реализованные товары (работы, услуги).

Фактическими затратами на приобретение векселя являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

4) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Если для приобретения векселей использовались заемные средства, то проценты за пользование этими средствами учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н) и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», т. е. в составе операционных расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Исключение составляет ситуация, предусмотренная п. 15 ПБУ 15/01, согласно которой в случае, если средства полученных займов и кредитов используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов и других ценностей, работ, услуг, проценты по ним относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой. В связи с этим если оплата в виде аванса (предоплаты) за приобретаемые векселя осуществляется за счет заемных средств, то проценты за пользование этими заемными средствами, начисленные до принятия векселей к учету, включаются в их стоимость. После принятия векселей к учету проценты за пользование заемными средствами включаются в состав операционных расходов.

Операции, связанные с приобретением векселей, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Векселя могут быть дисконтными и процентными. Кроме того, организация может приобретать любой вексель по цене выше (ниже) номинальной стоимости.

Согласно п. 22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для долговых ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, разрешается равномерно относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно причитающегося по ним дохода на операционные доходы (расходы). Данная норма является элементом учетной политики. Однако к векселям она неприменима, так как по ним не выплачиваются промежуточные доходы. Проценты по векселю начисляются только в момент его предъявления к оплате. В связи с этим в бухгалтерском учете доходы (расходы) отражаются при выбытии векселя.

Вексель может быть предъявлен к погашению векселедателю или передан в качестве средства платежа за приобретаемые товары (работы, услуги). Причитающаяся векселедержателю сумма отражается по Кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для накопления информации, позволяющей составить форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», целесообразно открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» отдельные субсчета «Проценты к получению» и «Доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг» (без процентов).

Порядок бухгалтерского учета векселей является упрощенным, поскольку предполагает, что факт реализации товаров (работ, услуг) и погашение обязательства по их оплате векселем происходят одновременно. На практике почти всегда существует промежуток времени между моментом реализации и получением векселя. Эти два факта хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет

«Прочие доходы» – отражение реализации выполненных строительно-монтажных работ.

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получение векселя в оплату выполненных строительно-монтажных работ.

НДС по выполненным работам в случае определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете в корреспонденции со счетами реализации. Следовательно, одновременно с отражением реализации выполняется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «прочие расходы»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начисление задолженности бюджету по НДС.

В целях налогообложения при расчете за товар векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю на счета в учреждения банков. НДС подлежит уплате через 207 дней после поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерии проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – получение средств при погашении векселя.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отнесение на расчеты с бюджетом НДС по выполненным строительно-монтажным работам (в момент оплаты).

Если в оплату выполненных работ получен вексель третьего предприятия и он передан векселедержателем другой организации (в оплату за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги) до окончания срока платежа по нему, то в этом случае поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». В данном случае вместо денежных средств поступают иные средства (а именно, строительные материалы), следовательно, моментом оплаты заказчиком выполненных строительных работ можно считать дату поступления строительных материалов. Такой порядок предполагает, что поступление материалов и передача векселя происходят одновременно, тогда эта операция отражается в учете следующими записями:

1) Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – оприходованы на склад материалы согласно первичным документам (без НДС);

2) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – отражен НДС по поступившим материальным ценностям;

3) Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – отнесение на расчеты с бюджетом НДС по поступившим материалам;

4) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отнесение на расчеты с бюджетом НДС по выполненным строительно-монтажным работам, в оплату которых получен вексель.

Если поступление материалов и передача векселя происходят не одновременно, то сначала поступают материалы, затем передается вексель в погашение кредиторской задолженности:

1) Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы на склад материалы согласно первичным документам (без НДС);

2) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по поступившим материальным ценностям;

3) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – выдан поставщику вексель третьей организации в оплату поставленных материалов.

Сначала передается вексель в счет предстоящей поставки материалов:

1) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – выдан поставщику вексель третьей организации в качестве предоплаты за поставку материалов;

2) Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы на склад материалы согласно первичным документам (без НДС);

3) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по поступившим материальным ценностям;

4) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтена сумма аванса при поступлении строительных материалов.

В случае определения выручки от реализации работ для целей налогообложения по мере ее оплаты налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль определяется при безналичных расчетах – по мере поступления средств за работы на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу, т. е. аналогично НДС.

В соответствии со ст. 250, 271 и 328 НК РФ проценты по векселям признаются доходом на конец соответствующего отчетного периода независимо от даты выплаты дохода векселедателем.

Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Исходя из вышеприведенной формулировки дисконт, приравненный к процентам, может быть только у первого векселедержателя. У всех последующих векселедержателей может возникать разница между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на приобретение векселя.

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ на конец соответствующего отчетного периода сумма дохода по векселям определяется в соответствии с условиями не только их выпуска, но и передачи (продажи).

Таким образом, в течение времени владения векселем векселедержатель равномерно начисляет доход независимо от того, каким образом этот вексель был приобретен (у векселедателя с оплатой денежными средствами, на вторичном рынке с оплатой денежными средствами, в качестве средства платежа за реализованный товар и т. д.).

Порядок расчета дохода, приходящегося на первый квартал 2003 г., зависит от срока платежа по векселю.

В соответствии со ст. 33 Положения «О простом и переводном векселе» вексель может быть выдан со сроком:

1) по предъявлении;

2) во столько-то времени от предъявления;

3) во столько-то времени от составления;

4) на определенный день.

Согласно ст. 34 Положения «О простом и переводном векселе» вексель «по предъявлении» должен быть предъявлен к платежу в течение 1 года с даты его составления.

В соответствии со ст. 328 НК РФ процентный доход, предусмотренный условиями передачи векселя, определяется исходя из цены сделки, номинальной стоимости векселя и срока, оставшегося до его предъявления к погашению. Все сроки в векселях начинаются со дня, следующего за исходной датой. Период обращения данного векселя – 181 день.

Депозитарный учет (учет депозитарных операций) – учет ценных бумаг с целью получения полной и достоверной информации о ценных бумагах, включая их владельцев, места хранения и применяемых к ним депозитарных операций.

Руководство кредитной организации путем издания соответствующего приказа возлагает ведение депозитарного учета на бухгалтерию или на специальное подразделение, которое предназначено для ведения депозитарного учета и создано в порядке, предусмотренном нормативными документами и уставом кредитной организации.

Все депозитарные операции, проводимые кредитной организацией с эмиссионными ценными бумагами, должны быть отражены в ее депозитарном учете. Это правило распространяется на ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, и на ценные бумаги, переданные депонентами кредитной организации для хранения, учета прав собственности, осуществления доверительного управления, а также с целью проведения брокерских или иных операций.

Основанием для совершения проводок по лицевым счетам депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, а также ценные бумаги, переданные клиентами для осуществления доверительного управления и брокерских операций, являются первичные документы подразделений кредитной организации, отвечающих за проведение соответствующих действий с ценными бумагами. Эти документы составляются по итогам проведенных кредитной организацией операций с такими ценными бумагами.

Основанием для совершения проводок по основному балансу являются те же первичные документы и отчет депозитария о выполненной проводке по счетам депо.

Учет эмиссионных ценных бумаг в главе Б «Внебалансовые счета не ведется».

Депозитарии ведут аналитический и синтетический депозитарный учет. В аналитическом учете ведутся аналитические счета депо, на которых учитываются ценные бумаги, принадлежащие конкретным владельцам или находящиеся в конкретном месте хранения. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно.

Целью синтетического учета является подготовка стандартных отчетов в соответствии с планом счетов депо. В синтетическом учете депозитарий фиксирует состояние синтетических счетов депо, на которых в разрезе выпусков ценных бумаг показаны общей суммой все ценные бумаги, учитываемые в депозитарии и отнесенные к данному синтетическому счету в соответствии с регламентом.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. Остатки на синтетических счетах депо определяются исходя из остатков на аналитических счетах депо.

Учет ценных бумаг на аналитических и синтетических счетах депо ведется в штуках. Дополнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг данного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо – в разрезе владельцев и по активу депо – в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо – счете депонента, и второй раз на активном счете депо – счете места хранения.

Для каждого выпуска ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, должен соблюдаться баланс: общее количество ценных бумаг этого выпуска, учитываемых на пассивных аналитических счетах депо, должно быть равно общему количеству ценных бумаг этого выпуска, учитываемых на активных аналитических счетах депо. Не допускается наличие отрицательных остатков на лицевых счетах депо после завершения операционного дня.

В зависимости от характера выполняемых действий различаются три основных класса депозитарных операций:

1) административные операции;

2) бухгалтерские операции;

3) информационные операции.

Административные операции – депозитарные операции, приводящие к изменениям анкет счетов депо, а также содержимого других картотек и журналов депозитария, за исключением остатков ценных бумаг на лицевых счетах депо.

Бухгалтерские операции – депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо. Увеличение или уменьшение остатков на лицевых счетах депо называется дебитованием или кредитованием счета депо. Бухгалтерская операция депозитария может состоять из одной или нескольких проводок. Каждая проводка депозитария изменяет остатки на двух лицевых счетах депо и учитывается по принципу двойной записи – по дебету одного и по кредиту другого лицевого счета. Элементарные проводки подразделяются на четыре типа.

1. Дебет одного активного (нового места хранения) и кредит другого активного (старого места хранения) счета депо.

При такой проводке сумма баланса депо не меняется. Эта проводка оформляет операцию перемещения – изменения места или способа хранения ценных бумаг.

2. Дебет одного пассивного и кредит другого пассивного лицевого счета депо.

При этой проводке сумма баланса депо также не меняется. Такая проводка оформляет операцию перевода ценной бумаги на счет депо другого владельца или перевода ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.

3. Дебет активного и кредит пассивного счета.

Сумма баланса депо увеличивается. Эта проводка оформляет приходную операцию – прием ценных бумаг на хранение в депозитарий.

4. Дебет пассивного и кредит активного счета.

Сумма баланса депо уменьшается. Эта проводка оформляет расходную операцию – снятие ценных бумаг с хранения в депозитарии.

Допускается осуществление комплексных проводок, когда один кредитуемый счет корреспондирует с несколькими дебетуемыми или один дебетуемый счет – с несколькими кредитуемыми.

Информационные операции – депозитарные операции, связанные с составлением отчетов о состоянии счетов депо, лицевых счетов депо и иных картотек и справочников депозитария, а также об осуществлении депозитарной деятельности.

Возможно исполнение комплексных депозитарных операций, включающих в себя в качестве составляющих элементов операции различных типов – административные и бухгалтерские. При исполнении комплексной операции изменяется содержимое анкет счетов или других картотек и журналов депозитария, а также остатки на лицевых счетах депо.

Основанием для исполнения депозитарной операции является поручение – документ, переданный в депозитарий и подписанный инициатором операции. Поручения на исполнение административных, бухгалтерских или комплексных операций должны быть документами в бумажной форме. Прием в качестве поручений электронных сообщений или сообщений в иной форме допускается в соответствии с п. 2 ст. 160 ГК РФ в случае и в порядке, предусмотренном законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Началом выполнения депозитарной операции является прием поручения. Завершением депозитарной операции является передача отчета о выполнении операции всем лицам, указанным в регламенте исполнения данной операции.

Информация обо всех исполненных и исполняемых депозитарием операциях должна содержаться в операционном журнале депозитария. В соответствии с регламентом депозитария операционный журнал депозитария может быть единым или состоять из отдельных операционных журналов счетов депо и лицевых счетов депо.

Переданный получателю отчет о совершении депозитарной операции – официальный документ депозитарного учета. Отчет об исполнении бухгалтерской операции является основанием для совершения проводок в бухгалтерском учете получателя отчета.

При ведении депозитарного учета депозитарий обязан принять все необходимые меры по обеспечению сохранности данных депозитарного учета. При ведении учета на бумажных носителях порядок работы с журналами и картотеками определяется Инструкциями Банка России по работе с бухгалтерскими документами. Подготовленный депозитарием список владельцев ценных бумаг данного выпуска, составленный на определенную дату – документ, являющийся основанием для составления реестра владельцев ценных бумаг. Он может служить расшифровкой балансовых счетов кредитной организации.

При ведении депозитарного учета на бумажных носителях депозитарий обязан строго соблюдать требования к составу и форме документов, перечисленных в Указаниях ЦБР от 30.12.1998 г. № 472-У «О порядке переучета векселей Банком России».

При использовании в депозитарном учете ЭВМ депозитарий обязан обеспечить возможность просмотра любого из документов на экране терминала и получения его копии на бумажном носителе, если данный документ на бумажном носителе отсутствует в депозитарии.

Все материалы депозитарного учета должны иметь одну из перечисленных форм:

1) документ на бумажном носителе;

2) электронная запись, признаваемая документом в соответствии с п. 2 ст. 160 ГК РФ в случае и в порядке, предусмотренном законом, иными правовыми актами или соглашением сторон;

3) электронная запись, достоверность которой подтверждается материалами депозитарного учета в двух вышеперечисленных формах.

Депозитарий самостоятельно выбирает форму хранения того или иного вида депозитарных материалов с учетом требований настоящих Указаний и других нормативных документов, регламентирующих порядок ведения депозитарной деятельности.

Все документы, картотеки, журналы, отчетные материалы и записи депозитарного учета (аналитического и синтетического) должны храниться в депозитарии не менее 3 лет с момента поступления документа в депозитарий, внесения последних изменений в картотеку или журнал, подготовки отчета или корректировки записи. По истечении этого периода все материалы депозитарного учета передаются в архив, где должны храниться не менее 5 лет с момента передачи. Если запись депозитарного учета изменяется, то в депозитарии должна быть предусмотрена возможность получить все предыдущие состояния записи за нормативный период ее хранения.

В целях ведения аналитического учета депозитарий открывает аналитические счета депо: счета депо депонентов (пассивные счета депо) и счета депо мест хранения (активные счета депо).

Информация депозитарного учета, хранимая в депозитарии, содержится в журналах и картотеках.

При открытии пассивного счета депо между депозитарием и депонентом должен быть заключен депозитарный договор (договор счета депо), содержащий в соответствии с действующими нормативными актами основные права и обязанности сторон.

Депозитарный договор не заключается в случае, когда депонентом является депозитарий, учитывающий в своем депозитарном учете принадлежащие ему ценные бумаги, а также в случае, когда депонентом является филиал или иное подразделение депозитария.

В отдельных случаях допускается открытие пассивного счета депо с отложенным заключением депозитарного договора. Такой порядок открытия пассивного счета депо возможен в случае осуществления этой операции в пользу третьего лица, а также при зачислении ценных бумаг в пользу клиента, ранее не имевшего счета депо в депозитарии, в его отсутствие. Не допускается списание ценных бумаг с такого счета по поручению депонента или его доверенного лица до заключения депозитарного договора между депозитарием и депонентом.

Открытие активного счета депо производится на основании распоряжения администрации депозитария, которое определяет основные характеристики открываемого счета.

Открытие счета депо не обязательно сопровождается немедленным зачислением на него ценных бумаг. Допускается наличие счета депо, на котором не учитываются никакие ценные бумаги.

При открытии счета депо ему присваивается уникальный в рамках депозитария код. Правила кодирования счетов депо определяются депозитарием самостоятельно. Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо. Журнал регистрации состоит из двух разделов: счета депо депонентов (пассивные) и счета депо мест хранения ценных бумаг (активные). Допускается разбивка разделов на подразделы в целях раздельной регистрации различных типов счетов депо.

При открытии счета депо заполняется анкета счета, которая должна содержать следующие реквизиты:

1) код счета (код счета в кодировке депозитария);

2) тип счета (тип счета по классификации депозитария);

3) номер и дату операции по открытию счета (номер операции указывается по операционному журналу депозитария);

4) владельца счета. Для пассивного счета – депонент. Для активного счета – организация-владелец места хранения, с которой депозитарием заключен договор о хранении ценных бумаг (если место хранения находится вне депозитария). Это поле должно содержать код анкеты соответствующего юридического или физического лица. Если у депонента или у организации может быть открыто в депозитарии не более одного счета, то в этом поле может полностью содержаться анкета соответствующего лица;

5) денежный счет. Денежный счет владельца счета депо, на который перечисляются доходы, полученные владельцем ценных бумаг, учитываемых на счете, или доходы, причитающиеся владельцу за проведение депозитарных операций со счетом;

6) способ получения доходов. В этом поле должен быть указан один из предусмотренных в регламенте депозитария способ получения доходов владельцем счета. Например, переводом на денежный счет, почтовым переводом, наличными и т. п.

7) способ приема поручений от владельца счета. В этом поле должны быть указаны согласованные с владельцем счета способы передачи поручений для проведения депозитарных операций по счету. Например, лично через доверенное лицо, по электронным сетям и т. п.;

8) способ передачи информации владельцу счета. В этом поле должны быть указаны согласованные с владельцем счета способы передачи отчетов о выполненных депозитарных операциях и другой информации, связанной со счетом депо и с ценными бумагами, учитываемыми на счете. Например: лично, по почте, через абонентский ящик и т. п.;

9) распорядители счета. Указываются коды карточек физических лиц, уполномоченных отдавать поручения по данному счету. В случае, если на каждого распорядителя не заводится отдельная карточка, возможно хранение информации о распорядителях счета и образцов их подписей в этом поле;

10) номер и дату последней административной операции со счетом. Последняя операция, проведенная со счетом в целом. После закрытия счета это поле содержит дату и номер операции закрытия счета;

11) статус счета. Указывается код состояния счета по классификации депозитария. Статус счета определяет совокупность допустимых депозитарных операций, которые можно проводить со счетом.

Если депонент ранее не имел счетов депо в депозитарии, то на него заполняется анкета физического или юридического лица. Форма анкеты разрабатывается депозитарием самостоятельно. Если счет депо места хранения открывается на имя организации, до этого не хранившей ценные бумаги данного депозитария, то на эту организацию также заполняется анкета. В случае, если в депозитарии одно лицо, как правило, является депонентом не более чем одного счета, то анкета владельца счета может быть включена в состав анкеты счета. Дополнительно к анкете счета депозитарий может оформить краткую анкету счета, содержащую часть полей анкеты и необходимую депозитарию для ведения оперативной работы. Реквизиты и форма краткой анкеты определяются депозитарием самостоятельно.

При закрытии счета депо в регистрационном журнале счетов депо проставляется дата закрытия.

Не может быть закрыт счет депо, на лицевых счетах которого числятся ценные бумаги.

Закрытие счета депо с нулевыми остатками на лицевых счетах производится по письменному поручению депонента. Счет депо с нулевыми остатками может быть закрыт по инициативе депозитария, если в течение 1 года (или срока, предусмотренного регламентом депозитария) с ним не производилось никаких операций и такой порядок закрытия счетов депо предусмотрен регламентом депозитария.

Не допускается повторное открытие ранее закрытого счета депо.

Информация о закрытых счетах депо должна быть доступна в том же режиме, что и информация об открытых счетах не менее 3 лет с момента закрытия. По истечении этого периода информация о закрытых счетах депо передается в архив, где должна храниться не менее 5 лет с момента передачи в архив. Дата списания счета в архив, а также информация, необходимая для нахождения счета в архиве, заносится в регистрационный журнал закрытых счетов депо.

Не допускается использование кодов закрытых счетов депо до списания счета в архив. Не рекомендуется повторное использование кодов закрытых счетов депо после списания счета в архив.

Для организации учета ценных бумаг в рамках счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является минимальной неделимой структурной единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Остатком ценных бумаг на лицевом счете депо является количество (в штуках) ценных бумаг, учитываемых на нем. Депозитарий вправе одновременно с хранением остатка на лицевом счете в штуках дополнительно хранить величину остатка в номинальных единицах данного выпуска ценных бумаг. Остаток ценных бумаг является текущим состоянием лицевого счета.

Открытие лицевого счета происходит в рамках счета депо (в том числе в рамках счета депо депонента) и не требует заключения между депозитарием и депонентом отдельного договора. Порядок открытия лицевых счетов депо определяется регламентом депозитария. При открытии лицевого счета на него заполняется регистрационная карточка лицевого счета, которая помещается в картотеку лицевых счетов счета депо.

При открытии лицевому счету присваивается уникальный в рамках счета депо код. Правила кодирования лицевых счетов определяются депозитарием самостоятельно. Разрешается повторное использование кода после закрытия лицевого счета.

При открытии каждому лицевому счету однозначно сопоставляется синтетический счет депо, на котором отражаются находящиеся на данном лицевом счете ценные бумаги. Правила соответствия лицевых и синтетических счетов депо определяются депозитарием самостоятельно, но не должны противоречить настоящим правилам и иным нормативным документам Банка России, регламентирующим порядок учета депозитарных операций. Для сохранения сведений об операциях, совершенных с лицевым счетом, и о его состоянии в прошлом при лицевом счете ведутся два журнала: операционный журнал лицевого счета и журнал оборотов.

Операционный журнал лицевого счета содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях с лицевым счетом. Операционный журнал лицевого счета содержит текущее количество ценных бумаг на лицевом счете.

Сведения об административных и информационных операциях с лицевыми счетами помещаются в операционный журнал счета депо, в рамках которого открыт данный лицевой счет.

Журнал оборотов лицевого счета содержит остатки ценных бумаг и обороты по лицевому счету на конец тех операционных дней, в течение которых было движение по лицевому счету.

Не допускается наличие в течение длительного периода лицевых счетов с нулевым остатком. Лицевые счета, на которых имеется нулевой остаток в течение более чем 30 дней (или в течение иного срока, предусмотренного регламентом депозитария), закрываются. Возможно введение иного порядка закрытия лицевых счетов депо в соответствии с правилами обращения конкретного выпуска ценных бумаг.

Не может быть закрыт лицевой счет с ненулевым остатком ценных бумаг.

При закрытии лицевого счета в его регистрационной карточке проставляется дата закрытия, а в операционном журнале счета депо делается запись о закрытии лицевого счета. Регистрационная карточка закрытого лицевого счета вместе с операционным журналом и журналом остатков помещаются в картотеку закрытых лицевых счетов счета депо.

Разделом счета депо называется учетный регистр, образуемый совокупностью лицевых счетов счета депо, депозитарные операции с которыми регламентированы одним документом.

Порядок открытия разделов счетов депо определяется регламентом депозитария. Открытие раздела счета сопровождается оформлением базового документа, регламентирующего допустимые депозитарные операции с лицевыми счетами, отнесенными к данному разделу. Возможные виды базовых документов разделов определяются регламентом депозитария. Базовым документом может быть: договор (соглашение) между депозитарием и депонентом; договор между депонентом и третьим лицом, удостоверенный депозитарием; договор между депозитарием и оператором; распоряжение администрации депозитария и т. п. Набор используемых разделов счетов депо и типы базовых документов определяются депозитарием самостоятельно.

Открытие раздела счета депо не обязательно сопровождается немедленным отнесением к этому разделу одного или группы лицевых счетов. Раздел, к которому относится лицевой счет, определяется при открытии данного лицевого счета. Если в рамках счета депо открыты разделы счета, то карточки лицевых счетов в картотеке лицевых счетов счета депо хранятся упорядоченными по разделам. Если лицевой счет отнесен к некоторому разделу счета депо, то идентификатор соответствующего раздела должен быть указан в карточке лицевого счета. При открытии разделу присваивается уникальный в рамках счета депо код. Правила кодирования разделов определяются депозитарием самостоятельно. В рамках счета депо коды разделов не должны совпадать с кодами лицевых счетов. Допускается повторное использование кода после закрытия раздела счета.

Все операции с документами, относящимися к разделу счета депо, отражаются в операционном журнале счета депо. Отдельный операционный журнал раздела счета депо не ведется.

При закрытии раздела в его регистрационной карточке проставляется дата закрытия, а в операционном журнале счета депо делается запись о закрытии раздела. Регистрационная карточка закрытого раздела помещается в картотеку закрытых разделов счета депо. Порядок закрытия раздела определяется базовым документом, регламентирующим депозитарные операции с разделом. Не может быть закрыт раздел, к которому отнесены незакрытые лицевые счета.

Разрешается открытие разделов счета депо в рамках ранее открытых разделов – если это предусмотрено регламентом депозитария и соответствует иерархии базовых документов. При открытии раздела в рамках более широкого раздела в регистрационной карточке раздела должен быть указан идентификатор объемлющего раздела. Не допускается частичное пересечение разделов счета депо.

Ценные бумаги в депозитарии могут находиться в открытом или в закрытом хранении. Порядок определения способа хранения ценных бумаг должен быть однозначно сформулирован в регламенте депозитария и в депозитарном договоре с депонентом. Все ценные бумаги, учитываемые на одном лицевом счете, хранятся одним и тем же способом.

При открытом способе хранения на лицевом счете депонента учитывается только суммарное количество ценных бумаг без указания их индивидуальных признаков (таких как номер, серия, разряд) и без указания индивидуальных признаков удостоверяющих их сертификатов. Если ценные бумаги на данном лицевом счете находятся в открытом хранении, то депонент вправе отдавать депозитарию поручения только по отношению к определенному количеству ценных бумаг без указаний индивидуальных признаков. Если способ хранения ценных бумаг для данного лицевого счета определен как закрытый, то, помимо суммарного количества ценных бумаг, депозитарий обязан хранить справочник номеров. Справочник номеров должен содержать информацию, позволяющую выяснить, кто является владельцем конкретной ценной бумаги (ценных бумаг, удостоверенных конкретным сертификатом) и в каком конкретном месте хранения она находится. Справочники номеров ведутся раздельно для всех выпусков ценных бумаг, находящихся в закрытом хранении. При за-крытом способе хранения депозитарий обязуется исполнять поручения депонента в отношении любой конкретной ценной бумаги, учтенной на его счете депо (ценных бумаг, учтенных на его счете депо и удостоверенных конкретным сертификатом). Формат справочника номеров определяется депозитарием самостоятельно.

Для наличных выпусков ценных бумаг правила приема и выдачи сертификатов ценных бумаг, находящихся в открытом и в закрытом хранении, должны быть приведены в регламенте депозитария. Основой для подготовки внутренних инструкций депозитария, описывающих порядок работы с наличными ценными бумагами, сертификаты которых принимаются депозитарием в открытое хранение, являются инструкции, определяющие порядок эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банка. Основой инструкций по порядку работы с наличными ценными бумагами, принимаемыми депозитарием в закрытое хранение, являются инструкции по порядку приема на хранение ценностей.

Для каждого выпуска ценных бумаг, учитываемых в депозитарии, депозитарий обязан хранить анкету выпуска ценных бумаг. Анкета выпуска хранится в картотеке выпусков ценных бумаг. Она должна содержать сведения, достаточные для организации депозитарного учета ценных бумаг данного выпуска. Реквизиты анкеты выпуска устанавливаются депозитарием самостоятельно.

Анкета выпуска ценных бумаг заполняется депозитарием заблаговременно или непосредственно при первом приеме на учет ценных бумаг данного выпуска. Не допускается ведение депозитарного учета ценных бумаг без заполнения анкеты данного выпуска. Датой принятия выпуска ценных бумаг на обслуживание является дата заполнения анкеты выпуска.

После погашения всех ценных бумаг выпуска или в случае, если учет ценных бумаг данного выпуска не предполагается в будущем, выпуск ценных бумаг может быть снят с обслуживания в депозитарии. При этом в анкете выпуска проставляется дата снятия с обслуживания, и она помещается в картотеку выпусков, снятых с обслуживания. При повторном принятии того же выпуска на обслуживание на него должна быть заполнена новая анкета. Не может быть снят с обслуживания выпуск, если хотя бы один лицевой счет содержит ненулевой остаток по данному выпуску ценных бумаг.

Порядок приема поручений, формы отчетов об исполнении депозитарных операций, правила отражения операций в депозитарном учете, промежуточные этапы исполнения операций, состав получателей отчетов и иные особенности выполнения депозитарных операций включаются в операционный регламент депозитария и определяются депозитариями самостоятельно с учетом требований Указаний ЦБР от 30 декабря 1998 г. № 472-У и других документов Банка России, регламентирующих депозитарную деятельность. Дополнительные условия, определяющие порядок исполнения депозитарных операций, могут быть включены в депозитарный договор.

Исполнение депозитарной операции начинается с приема поручения – документа, переданного в депозитарий и подписанного инициатором операции. Возможно также начало исполнения депозитарной операции при наступлении срока или события, предусмотренного депозитарным договором или дополнительным соглашением. Формы поручений определяются регламентом депозитария. Не допускается прием поручений на исполнение административных, бухгалтерских и комплексных операций в устной форме. Прием поручений в электронной форме допускается в соответствии с п. 2 ст. 160 ГК РФ в случае и в порядке, предусмотренном законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Допускается прием поручений на исполнение информационных операций в устной форме, если это предусмотрено регламентом депозитария. При исполнении операции по инициативе администрации поручение на исполнение должно быть оформлено в порядке, предусмотренном регламентом депозитария.

Принятые поручения сохраняются в картотеке поручений депозитария в течение 3 лет после завершения операции, после чего передаются в архив, где хранятся не менее 5 лет после приема в архив.

Завершением депозитарной операции является передача отчета о выполнении операции всем лицам, указанным в регламенте исполнения данной операции в качестве получателей отчета. Обязательной является передача отчета инициатору операции. При совершении операции со счетом депо депонента, произведенной не по его инициативе и не по инициативе уполномоченного им лица, отчет о совершенной операции должен быть передан, помимо инициатора, депоненту. Так, вне зависимости от инициатора операции отчет об операциях зачисления ценных бумаг на лицевые счета депо должен быть передан депоненту.

Порядок и периодичность передачи отчетов получателям определяется регламентом депозитария (лично, по доверенности, через абонентский ящик, путем отправки по почте и т. п.) и должен быть оговорен в регламенте депозитария и депозитарном договоре с депонентом. Переданный получателю отчет о совершении бухгалтерской депозитарной операции является основанием для совершения проводок в бухгалтерском учете получателя. Претензии по исполненным депозитарным операциям принимаются в порядке, предусмотренном регламентом депозитария и депозитарным договором. В случаях, предусмотренных действующим законодательством, депозитарий обязан исполнять письменные поручения государственных органов: судебных, дознания, следствия. Поручения государственных органов должны сопровождаться соответствующими документами: решение суда, исполнительный лист, постановление о наложении ареста и т. п.

Контроль за исполнением депозитарных операций, осуществляются с помощью составления на первое число каждого месяца по всем лицевым счетам проверочной ведомости остатков лицевых счетов аналитического учета. Проверочные ведомости подписываются ответственным исполнителем и руководителем депозитария. Допускается хранение проверочных ведомостей в электронной форме.

Лицевые счета в проверочных ведомостях группируются по счетам депо, а внутри счета депо – по выпускам ценных бумаг. Счета депо в проверочных ведомостях группируются по активу и пассиву.

Депозитарий обязан обеспечить на регулярной основе контроль за правильностью аналитического учета. Контроль должен включать в себя проверку заполнения первичных документов и соответствия проведенных операций первичным документам, а также проверку отсутствия технических ошибок при совершении депозитарных операций и правильность отражения на активных счетах реальных активов. Процедуры контроля за правильностью аналитического учета устанавливаются депозитарием самостоятельно и должны быть описаны в служебных инструкциях депозитария.

Для ведения синтетического учета ценных бумаг, находящихся на хранении, в депозитарии открывается новая глава: В. Счета депо.

Для ведения синтетического учета депозитарий самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо. Отражение в синтетическом учете проводок, совершаемых депозитарием по аналитическим счетам при исполнении депозитарных операций, должно соответствовать требованиям, предъявляемым к отражению депозитарных операций на синтетических счетах депо.

Материалами синтетического учета являются сводные карточки выпусков, балансы депо и оборотные ведомости.

Сводные карточки ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, обслуживаемым в депозитарии, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

В сводных карточках выпусков ценных бумаг регистрируются итоги оборотов за день и остатки на начало и конец операционного дня по синтетическим счетам депо для данного выпуска, сгруппированные по активу и пассиву депо. Сводная карточка выпуска составляется для каждого выпуска ежедневно за исключением 3 дней, для которых по всем синтетическим счетам депо данного выпуска обороты нулевые. В день принятия выпуска на обслуживание заполняется первая сводная карточка, а при снятии выпуска с обслуживания – последняя сводная карточка, которая должна содержать нулевые остатки по всем синтетическим счетам депо на конец дня.

Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов депо до начала следующего рабочего дня. Краткий баланс депо составляется ежедневно по данным сводных карточек в разрезе актива и пассива депо для всех выпусков ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии, с выведением суммарных итогов по всем выпускам. Обобщенный баланс депо является составной частью краткого баланса депо и содержит только итоги по активу и по пассиву по всем выпускам ценных бумаг, находящихся на обслуживании в депозитарии. Обобщенный баланс не составляется и не хранится отдельно от краткого, а в тех случаях, когда требуется предоставление обобщенного баланса, он готовится как выдержка из краткого.

Сводные карточки и краткий баланс депо должны быть составлены, как правило, к началу следующего рабочего дня. Правильность составления краткого баланса депо проверяется равенством итогов по активу и пассиву для каждого выпуска ценных бумаг. Баланс подписывается составившим его сотрудником и руководителем депозитария.

На первое число каждого месяца по данным сводных карточек выпусков в депозитарии составляется полный баланс депо. Полный баланс депо составляется по каждому выпуску ценных бумаг в разрезе синтетических счетов депо с выведением итогов по активу и пассиву депо. Ежеквартально по данным сводных карточек по каждому выпуску ценных бумаг составляется оборотная ведомость, которая содержит в разрезе синтетических счетов депо с выведением итогов по активу и пассиву остатки на начало года, обороты с начала года и остатки на конец отчетного периода. Суммарная оборотная ведомость содержит результаты, получаемые суммированием соответствующих полей по всем оборотным ведомостям выпусков ценных бумаг.

До ежемесячного подписания полного баланса депо и ежеквартального подписания суммарной оборотной ведомости эти материалы должны быть сверены с проверочными ведомостями, составленными по данным аналитического учета.

Кредитные организации, ведущие депозитарную деятельность, представляют материалы синтетического учета депозитарных операций в территориальные учреждения Банка России. Материалы представляются в Главное территориальное управление (Национальный банк) Банка России, зарегистрировавшее кредитную организацию в качестве депозитария. Если кредитная организация не зарегистрирована в качестве депозитария, то материалы передаются в территориальное учреждение Банка России по месту регистрации кредитной организации. На каждом отчете по депозитарным операциям должен быть указан регистрационный номер депозитария, а при отсутствии регистрационного номера – название кредитной организации и номер банковской лицензии.

Не должны представлять материалы синтетического депозитарного учета кредитные организации, которые не хранят и не учитывают ценные бумаги. Кредитные организации, учитывающие в своем депозитарии только принадлежащие им самим ценные бумаги, представляют материалы синтетического депозитарного учета только по специальным запросам Банка России.

Кредитные организации, у которых имеются филиалы, осуществляющие депозитарные операции, подают по месту нахождения кредитной организации отчеты, состоящие из материалов синтетического учета депозитарных операций головного подразделения, всех своих филиалов, а также суммарный отчет. Материалы синтетического учета по депозитарным операциям филиалов кредитных организаций также передаются в территориальные учреждения Банка России по месту нахождения филиала в качестве справочного материала. Кредитные организации обязаны ежеквартально представлять территориальному учреждению Банка России суммарную оборотную ведомость и ведомость остатков на корреспондентских счетах депо.

Территориальные учреждения Банка России обязаны контролировать сроки поступления отчетов, проверить соблюдение формы, целостность и непротиворечивость поступивших в отчете данных.

Материалы синтетического учета депозитарных операций передаются в территориальные учреждения Банка России в двух экземплярах: бумажном и электронном. Ответственность за идентичность поданных материалов возлагается на отчитывающуюся кредитную организацию. Передаче в Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежит только отчет в электронной форме. Правила кодирования электронных материалов должны соответствовать «Временному положению о депозитарных операциях банков в РФ».