• Главная
• Контакты
• Нашёл ошибку
• Прислать материал
• Добавить в избранное

В настоящее время, наверное, не существует человека, не пользующегося услугами ресторанов, баров, кафе. В данной сфере действует огромное количество организаций и индивидуальных предпринимателей, различающихся между собой по типам предприятий, по видам услуг, а также по масштабам своей деятельности: от мелких закусочных – до ресторанов класса люкс. Все эти заведения входят в так называемую систему общественного питания, которая должна подчиняться специальным правилам и соответствовать определенным требованиям.

Следует заметить, что услуги общественного питания являются одним из видов предпринимательской деятельности, связанной с удовлетворением потребностей людей в питании и проведении досуга. Поэтому организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся подобной деятельностью, не обойтись без надлежащего бухгалтерского и налогового учета.

К сожалению, существующие на данный момент нормативные и рекомендательные документы, освещающие деятельность в сфере общественного питания, давно устарели и нуждаются в значительном усовершенствовании с учетом новых условий хозяйствования и значительных изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Таким образом, у предпринимателей, собирающихся заниматься или уже занимающихся этим видом деятельности, может возникнуть множество вопросов, связанных как непосредственно с организацией общественного питания, так и с постановкой бухгалтерского и налогового учета.

В предлагаемой книге рассматриваются основные требования, предъявляемые к организациям общественного питания, а также порядок отражения операций в данной сфере в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Особое внимание уделено таким вопросам, как учет и налогообложение операций по нестандартным формам обслуживания (шведский стол, выездное обслуживание, летние кафе), а также порядок создания собственной столовой в организации. Подробно разобран вопрос налогообложения по единому налогу на вмененный доход.

Книга содержит различные примеры, что делает ее полезной как для лиц, изучающих бухгалтерский учет, так и для бухгалтеров-практиков организаций общественного питания.

Издание подготовлено специалистами Департамента методологии бухгалтерского учета, налогообложения и права ЗАО АФ „Аудит-классик“ А. М. Пироговой, Е. И. Свиридовой. Общая редакция осуществлена генеральным директором фирмы Т. В. Севастьяновой.

От издательства

Уважаемые читатели, ваши замечания, предложения и вопросы по книге, которую вы держите в руках, можно отправить по адресу электронной почты #mailto: info@vershinabooks.ru с пометкой: „в редакцию“.

Под организацией общественного питания подразумевается организация, предназначенная для производства кулинарной продукции, мучных кондитерских и булочных изделий, их реализации и (или) организации потребления (ГОСТ Р 50647-94 „Общественное питание. Термины и определения“).

Организации общественного питания – это совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией продуктов питания.

В зависимости от различных факторов все организации общественного питания различаются по типам и классности.

Подтверждение соответствия организации выбранному типу и классу производится органами по сертификации, аккредитованными Комитетом РФ по стандартизации, метрологии и сертификации в установленном порядке.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, введенным в действие с 1 января 2003 года постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст, объекты сферы общественного питания включены в раздел Н „Гостиницы и рестораны“, класс 55 и подклассы: 55/3 „Деятельность ресторанов“, 55/4 „Деятельность баров“, 55/5 „Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях и поставка продукции общественного питания“ (группа 55/51 „Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях“).

Тип организации общественного питания – это вид организации с характерными особенностями обслуживания, ассортимента реализуемой кулинарной продукции и номенклатуры предоставляемых услуг.

Класс организации общественного питания – совокупность отличительных признаков организации определенного типа, характеризующая качество предоставляемых услуг, уровень и условия обслуживания.

Правилами оказания услуг общественного питания, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 года № 1036 (далее – Правила оказания услуг общественного питания), определены следующие типы организаций общественного питания: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная. Этими же правилами для ресторанов и баров установлена специальная классность (люкс, высший, первый).

Ресторан – наиболее респектабельный тип организации общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного приготовления, включая заказные и фирменные, винно-водочные, табачные и кондитерские изделия, с повышенным уровнем обслуживания в сочетании с организацией отдыха (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете).

Бар – организация общественного питания с барной стойкой, реализующая смешанные, крепкие алкогольные, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, закуски, десерты, мучные кондитерские и булочные изделия, покупные товары.

Кафе – наиболее часто встречающийся тип организации общественного питания. Кафе предлагает ограниченный по сравнению с рестораном ассортимент продукции. Однако так же, как и ресторан, кафе реализует фирменные, заказные блюда, изделия и напитки (в том числе алкогольные) и табачные изделия.

Столовая – общедоступная или обслуживающая определенный контингент потребителей организация общественного питания, производящая и реализующая блюда в соответствии с разнообразным по дням недели меню.

Закусочная – организация общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд несложного приготовления из определенного вида сырья и предназначенная для быстрого обслуживания посетителей.

Кроме того, в ГОСТ Р 50647-94 „Общественное питание. Термины и определения“ дополнительно выделены следующие специализированные организации сферы общественного питания:

• диетическая столовая – столовая, специализирующаяся в приготовлении и реализации блюд диетического питания;

• столовая-раздаточная – столовая, реализующая готовую продукцию, получаемую от других предприятий общественного питания;

• буфет – структурное подразделение предприятия, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления.

При классификации организаций общественного питания учитывают следующие факторы:

• ассортимент реализуемой продукции, ее разнообразие и сложность изготовления;

• техническую оснащенность организации (инженерно-техническое оснащение и оборудование, состав помещений, архитектурно-планировочное решение и т. д.);

• методы обслуживания;

• квалификацию персонала;

• качество обслуживания (комфортность, этику общения и т. д.);

• номенклатуру предоставляемых услуг.

При подразделении на классы рестораны и бары по уровню обслуживания и номенклатуре предоставляемых услуг должны соответствовать следующим требованиям:

• класс люкс – изысканность интерьера, высокий уровень комфортности, широкий выбор услуг, широкий ассортимент оригинальных заказных и фирменных блюд и напитков, коктейлей для баров;

• высший класс – оригинальность интерьера, выбор услуг, комфорт, разнообразный ассортимент оригинальных заказных и фирменных блюд, напитков и коктейлей;

• первый класс – комфортность и выбор услуг, разнообразный ассортимент фирменных блюд, изделий и напитков сложного приготовления, набор напитков, коктейлей несложного приготовления, в том числе заказных и фирменных для баров.

Услуга общественного питания – результат деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей по удовлетворению потребностей потребителя в питании и проведении досуга. Услуги, предоставляемые потребителям в организациях общественного питания различных типов и классов, а также индивидуальных предпринимателей подразделяются на:

• услуги питания;

• услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;

• услуги по организации потребления и обслуживания;

• услуги по реализации кулинарной продукции;

• услуги по организации досуга;

• прочие услуги. В свою очередь, услуги питания в соответствии с типом и классом

предприятия делятся на:

• услугу питания ресторана;

• услугу питания бара;

• услугу питания кафе;

• услугу питания столовой;

• услугу питания закусочной.

Услуга питания ресторана представляет собой услугу по изготовлению, реализации и организации потребления широкого ассортимента блюд и изделий сложного изготовления всех основных групп из различных видов сырья, покупных товаров и винно-водочных изделий, оказываемую квалифицированным производственным и обслуживающим персоналом в условиях повышенного комфорта и уровня материально-технического оснащения в сочетании с организацией досуга.

Услуга питания бара представляет собой услугу по изготовлению и реализации широкого ассортимента напитков, закусок, кондитерских изделий, покупных товаров, по созданию условий для их потребления у барной стойки или в зале.

Услуга питания кафе представляет собой услугу по изготовлению и реализации кулинарной продукции и покупных товаров в ограниченном ассортименте по сравнению с предприятиями других типов и, в основном, несложного изготовления, а также по созданию условий для их потребления на предприятии.

Услуга питания столовой представляет собой услугу по изготовлению кулинарной продукции разнообразной по дням недели или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (служащих, школьников, туристов и др.), а также по созданию условий для реализации и организации их потребления на предприятии.

Услуга питания закусочной представляет собой услугу по изготовлению узкого ассортимента кулинарной продукции, в том числе из определенного вида сырья, а также созданию условий для ее реализации и потребления.

Услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий включают:

• изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей, в том числе в сложном исполнении и с дополнительным оформлением в организациях общественного питания;

• изготовление блюд из сырья заказчика на предприятии;

• услугу повара, кондитера по изготовлению блюд, кулинарных и кондитерских изделий на дому.

Услуги по организации потребления продукции и обслуживания включают в себя:

• организацию и обслуживание торжеств, семейных обедов и ритуальных мероприятий;

• организацию питания и обслуживание участников конференций, семинаров, совещаний, культурно-массовых мероприятий в зонах отдыха и т. д.;

• услугу официанта (бармена) по обслуживанию на дому;

• доставку кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам потребителей, в том числе в банкетном исполнении;

• доставку кулинарной продукции, кондитерских изделий и обслуживание потребителей на рабочих местах и на дому;

• доставку кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание потребителей в пути следования пассажирского транспорта (в том числе в купе, каюте, салоне самолета);

• доставку кулинарной продукции и кондитерских изделий по заказам и обслуживание в номерах гостиниц;

• бронирование мест в зале предприятия общественного пи та-ния;

• продажу талонов и абонементов на обслуживание скомплектованными рационами;

• организацию рационального комплексного питания. Услуги по реализации кулинарной продукции включают в себя:

• реализацию кулинарной продукции и кондитерских изделий через магазины и отделы кулинарии;

• реализацию кулинарной продукции вне предприятия;

• отпуск обедов на дом;

• комплектацию наборов кулинарной продукции в дорогу, в том числе туристам для самостоятельного приготовления кулинарной продукции (разносную и мелкорозничную сеть).

Услуги по организации досуга включают в себя:

• организацию музыкального обслуживания;

• организацию проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм;

• предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда.

Прочие услуги включают в себя:

• прокат столового белья, посуды, приборов, инвентаря;

• продажу фирменных значков, цветов, сувениров;

• предоставление парфюмерии, принадлежностей для чистки обуви и пр.;

• мелкий ремонт и чистку одежды;

• упаковку блюд и изделий, оставшихся после обслуживания потребителей;

• упаковку кулинарных изделий, приобретенных на предприятии;

• предоставление потребителям телефонной и факсимильной связи на предприятии;

• гарантированное хранение личных вещей (верхней одежды), сумок и ценностей потребителя;

• вызов такси по заказу потребителя;

• парковку личных автомашин потребителей на организованной стоянке у предприятия.

Перечень услуг, предоставляемых предприятием общественного питания, может быть расширен в зависимости от его типа, класса и специфики обслуживаемого контингента потребителей.

Требования к услугам общественного питания определены ГОСТ Р 50764-95, который распространяется на организации общественного питания всех форм собственности, различных типов и классов, а также индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания.

1.3. Классификация выпускаемой продукции

Организации общественного питания изготавливают продукцию в виде:

• блюд;

• изделий кухни;

• полуфабрикатов.

Блюдо – пищевой продукт или сочетание продуктов и полуфабрикатов, доведенных до кулинарной готовности, оформленное и разделенное на порции. Различают блюда охлажденные, заказные, банкетные и фирменные.

Изделие кухни (кулинарное изделие) – пищевой продукт или сочетание продуктов, доведенные до состояния готовности (кулинарной готовности). Различают мучные кулинарные изделия (пирожки, кулебяки, пончики) и кондитерские изделия (выпечка, торты, пирожные).

Готовность (кулинарная готовность) – совокупность заданных физико-химических, структурно-механических, органолептических показателей качества блюда и кулинарного изделия, определяющих их пригодность к употреблению в пищу.

Полуфабрикат – это пищевой продукт или сочетание продуктов, прошедших одну или несколько стадий кулинарной обработки, но не доведенных до готовности. Они могут использоваться как для дальнейшего изготовления кулинарных изделий, так и для продажи.

1.4. Основные требования, предъявляемые к организациям общественного питания

В организациях общественного питания любого типа и класса должны обеспечиваться безопасность жизни и здоровья потребителей и сохранность их имущества, должны выполняться санитарные и технологические нормы и правила, а также требования пожарной и электробезопасности.

Должны выполняться требования следующих нормативных документов по безопасности услуг:

• экологической безопасности – СНиП 2.08.02;

• противопожарной безопасности – ГОСТ 12.1.004;

• требования к освещению – СНиП 11-4.

Изготовляемые пищевые продукты по безопасности и пищевой ценности должны соответствовать установленным санитарным правилам, таким как:

• санитарно-гигиенические и технологические требования СанПиН 42-123-5777-91, СанПиН 42-123-4117-86, сборники рецептур блюд и кулинарных изделий;

• требования к безопасности продовольственного сырья и продуктов – в соответствии с требованиями МБТ 5061.

Санитарно-гигиенические требования к предприятиям пищевой промышленности (молочной, мясной, рыбоперерабатывающей, хлебопекарной, кондитерской, плодоовощной и др.) основаны на соответствующих санитарных правилах и нормах, которые имеют ряд общих санитарных требований к предприятиям пищевой промышленности.

К ним относятся следующие положения:

1) соблюдение санитарных требований к территории как хозяй ст-венной, так и производственной зоны; правильное санитарное содержание территории (уборка, полив, расположение и состояние мусоросборников, их очистка и дезинфекция);

2) правильное санитарно-техническое состояние предприятия (водоснабжение и соответствие качества питьевой воды СанПиН 2.1.4.544.96 или СанПиН 2.1.4.559.96), обеспеченность горячим водоснабжением и паром, наличие канализации и подсоединение ее к технологическому оборудованию, наличие очистных сооружений, обеспеченность холодом и соблюдение температурного режима в охлаждаемых камерах, обеспеченность отоплением и соблюдение температурного режима в отапливаемых помещениях, наличие вентиляции и эффективность ее работы, достаточность освещения, как искусственного, так и естественного, шумоизоляция в производственных помещениях;

3) обеспеченность транспортом, оборудованием, инвентарем, тарой и соблюдение санитарных условий мойки, дезинфекции и хранения;

4) достаточность производственных и бытовых помещений в соответствии с мощностью выпускаемой продукции и соблюдением их санитарного содержания;

5) дератизация, дезинфекция и эффективность борьбы с грызунами, мухами и другими насекомыми;

6) соблюдение личной и производственной гигиены и т. д.

Помимо санитарных правил, установленных для продукции, определенные требования предъявляются и к персоналу организации общественного питания.

В соответствии со статьей 213 ТК РФ работники организаций общественного питания должны проходить обязательные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.

Перечень профессий, должностных лиц и работников организаций, деятельность которых связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды, обязанных проходить при поступлении на работу, а также периодическую профессиональную гигиеническую подготовку и аттестацию, указан в письме Минздрава России от 7 августа 2000 года № 1100/2196-0-117.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ „О лицензировании отдельных видов деятельности“ услуги общественного питания не лицензируются. Исключение составляют услуги по продаже алкогольной продукции, которые подлежат лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ „О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции“. Порядок сертификации продукции и услуг общественного питания установлен Федеральным законом от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ „О техническом регулировании“.

Под сертификацией услуг общественного питания следует понимать процедуру подтверждения соответствия оказываемых предприятием общепита услуг определенным стандартам. Данное соответствие подтверждается путем выдачи документа в письменной форме – сертификата соответствия, свидетельствующего о том, что предоставляемые предприятием общественного питания услуги соответствуют установленным требованиям. Обычно сертификат соответствия выдается на 1 год. При этом определяется, к какому классу относится ресторан.

Сертификация продукции общественного питания осуществляется в целях:

• создания необходимых условий для деятельности хозяйствующих субъектов в Российской Федерации, а также для их участия в международном экономическом сотрудничестве;

• содействия потребителям в компетентном выборе продукции;

• защиты потребителей от некачественной продукции;

• контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни и здоровья людей.

Сертификация может быть и добровольной. Добровольная сертификация проводится по собственной инициативе заявителя. При этом до бровольная сертификация не заменяет обязательную сертификацию.

В бухгалтерском учете затраты на лицензирование и сертификацию относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 года № 33н. Но поскольку лицензия обычно выдается на 3 года, а сертификат соответствия на 1 год, то предварительно затраты на их получение нужно отразить в составе расходов будущих периодов, а затем учитывать в составе расходов равными долями в течение всего срока действия лицензии и сертификата.

В аналогичном порядке расходы признаются в целях исчисления налога на прибыль, если организация определяет доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

За нарушение Правил оказания услуг общественного питания, а также санитарных и гигиенических правил к организациям может быть применена административная, а в определенных случаях и уголовная ответственность, установленная в соответствии с требованиями Кодекса РФ об административных нарушениях (далее – КоАП) и Уголовного кодекса РФ.

В части административных правонарушений, посягающих на здоровье, санитарно-эпидемиологическое благополучие населения (гл. 6 КоАП):

• нарушение законодательства в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, выразившееся в нарушении действующих санитарных правил и гигиенических нормативов, невыполнении санитарно-гигиенических и противоэпидемических мероприятий влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 5 минимальных размеров оплаты труда (далее – МРОТ); на должностных лиц – от 5 до 10 МРОТ; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 5 до 10 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц – от 100 до 200 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

• нарушение санитарно-эпидемиологических требований к организации питания населения в специально оборудованных местах (столовых, ресторанах, кафе, барах и других местах), в том числе при приготовлении пищи и напитков, их хранении и реализации населению влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 20 до 30 МРОТ или админи стративное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на юридических лиц – от 200 до 300 МРОТ или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; • производство либо оборот алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государ ственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов; на юридических лиц – от 1000 до 2000 МРОТ с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов.

Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от 40 до 50 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), влечет наложение административного штрафа на должно стных лиц – от 30 до 40 МРОТ; на юридических лиц – от 300 до 400 МРОТ.

Согласно статье 14.4 КоАП продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг, не соответствующих требованиям стандартов, техническим условиям или образцам по качеству, комплектности или упаковке, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ; на юридических лиц – от 200 до 300 МРОТ.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание населению услуг с нарушением санитарных правил или без сертификата соответствия (декларации о соответствии), удостоверяющего (удостоверяющей) безопасность таких товаров, работ либо услуг для жизни и здоровья людей, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц – от 40 до 50 МРОТ; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 40 до 50 МРОТ с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ с конфискацией товаров или без таковой либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток с конфискацией товаров или без таковой.

В основе хозяйственной деятельности организаций общественного питания лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, а также изготовление продукции собственного производства.

Важной отличительной особенностью предприятий общественного питания является то, что они одновременно могут вести два вида деятельности, а именно:

• производственную, связанную с реализацией продукции собственного производства (закуски, первые, вторые блюда, полуфабрикаты, кулинарные изделия и т. д.);

• торговую, результатом которой является реализация товаров, приобретенных для перепродажи без изменения их качественных характеристик.

Поэтому для бухгалтера самым важным является вопрос правильной организации раздельного учета вышеперечисленных видов деятельности. Это прежде всего связано с применением разных способов оценки товаров (продуктов), использованных в производстве и реализуемых на сторону.

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров, сырья и продуктов питания осуществляется на счете 41 „Товары“, к которому предприятие может открыть субсчета, например:

• 41 субсчет „Товары на складе“;

• 41 субсчет „Продукты (сырье) на складе“;

• 41 субсчет „Продукты в производстве (на кухне)“;

• 41 субсчет „Товары в буфете и розничной торговле“.

Документальное оформление движения товаров, сырья и продуктов питания осуществляется в унифицированных формах первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132 (далее – постановление № 132).

Складской учет продуктов и товаров в местах хранения материально ответственными лицами должен быть организован по наименованиям, количеству и учетным ценам в товарной книге кладовщика или на карточках количественно-суммового учета (Карточка учета материалов (форма № М-17), утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а). Основанием для записей в книге или карточках являются первичные сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, закупочные акты и т. п.).

Если фактически полученное количество продуктов не совпадает с данными товаросопроводительных документов по количеству и качеству, а также при расхождении по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, составляется „Акт о приемке материалов“ (форма № М-7). Такой документ является юридическим обоснованием для предъявления претензии поставщику. Акт в 2-х экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

По окончании каждого месяца материально ответственными лицами заполняется ведомость остатков продуктов и товаров в кладовой по данным товарной книги кладовщика (карточек) (форма № ОП-16, утвержденная постановлением № 132), которая проверяется бухгалтерией, правильность выведения остатков подтверждается их подписью.

На небольших предприятиях, где нет склада, продукты и сырье поступают непосредственно на производство.

Учет продуктов и товаров в бухгалтерии обычно ведется оперативно – бухгалтерским (сальдовым методом):

• в бухгалтерии – суммарно в денежном выражении по учетным ценам;

• в местах хранения (кладовых, складах) – по наименованию, сорту, цене и количеству продуктов и товаров (в товарной книге или карточках).

Сырье, используемое для производства собственной продукции в организациях общественного питания, относится к материально-производственным запасам, поэтому учет таких МПЗ должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Формирование стоимости сырья может производиться либо непосредственно на счете 10 „Материалы“, либо на счете 41 „Товары“, либо с применением счета 15 „Заготовление и приобретение материальных ценностей“ и счета 16 „Отклонение в стоимости материальных ценностей“.

Метод учета сырья с использование счетов 15 и 16 может применяться в тех случаях, когда в процессе производства продукции организация использует значительную номенклатуру продуктов. В связи с постоянным изменением цен на сырье, различными условиями их доставки распределение произведенных расходов по каждому виду сырья довольно трудоемко. Поэтому намного удобнее использовать учетные (плановые) цены, рассчитанные экономической службой, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости сырья).

Ни ПБУ 5/01, ни Планом счетов и Инструкцией по его применению не предусмотрен способ оценки сырья (продуктов) по продажной стоимости для организаций общественного питания.

Однако такая возможность предусматривалась ранее „Методикой учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности“, утвержденной отраслевым Центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле от 12 августа 1994 года № 1-1098/32-2 и „Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания“, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ от 20 апреля 1995 года № 1-550/32-2 (далее – Методические рекомендации по учету издержек обращения). Правомерность их применения в настоящее время подтверждена письмом Минфина России от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03 „О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)“ до момента появления новых отраслевых указаний.

В такой ситуации предприятиям общественного питания необходимо самостоятельно решать, какой применять вариант учета приобретенных для общепита продуктов. При этом целесообразно выбранный вариант оприходования сырья зафиксировать в своей учетной политике.

Если предприятием выбран метод оприходования продуктов в общепите по продажным ценам, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:

• начисление торговой наценки может производиться как на стадии оприходования продуктов на складе (в кладовой), так и при их передаче в производство (на кухню) для изготовления готовой продукции (блюд);

• учет покупных товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи (к примеру, сигарет), а также винно-водочных изделий должен вестись на складе (в кладовой) по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Организации следует выбрать один из методов оценки в бухгалтерском учете себестоимости отпущенных в производство продуктов и закрепить его в учетной политике:

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО);

• себестоимости каждой единицы.

В налоговом учете стоимость сырья, используемого для производства собственной продукции в организациях общественного питания, определяется в соответствии с правилами статьи 254 НК РФ, то есть исходя из цены его приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с правилами налогового законодательства), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку или иные затраты, связанные с приобретением.

Способы оценки, предусмотренные статьей 254 НК РФ для налогового учета идентичны способам, предусмотренным в бухгалтерском учете.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно выбрать одинаковый способ оценки продуктов, списанных в производство.

Метод средней себестоимости, как правило, менее трудоемкий и легко реализуется в программном обеспечении.

Товары, приобретаемые для перепродажи в розницу, не подлежащие переработке (сигареты, алкогольные напитки, готовые изделия, приобретенные у сторонних организаций), в бухгалтерском учете могут учитываться (п.13 ПБУ 5/01):

• по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);

• по продажным ценам (с использованием счета 42 „Торговая наценка“).

Фактическая себестоимость товаров формируется в порядке, предусмотренном пунктом 5 ПБУ 5/01, и включает в себя сумму фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу.

Обратите внимание!

Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Как правило, закрепление в учетной политике метода оценки товаров „по цене приобретения (фактической себестоимости)“ целесообразно только в случае наличия автоматизированных систем движения и учета товаров (например, при использовании штрих-кодов) или при незначительной номенклатуре реализуемого товара. В противном случае, когда нет возможности оперативно вести учет по ассортименту и количеству продаваемого товара, в розничной торговле применяется способ учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 „Торговая наценка“.

При отгрузке товаров предприятие вправе выбрать один из способов оценки себестоимости товаров в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

• средней себестоимости;

• себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

• себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО);

• себестоимости каждой единицы.

Если в бухгалтерском учете при розничной торговле предприятие учитывает товары по продажным ценам, то по окончании отчетного периода рассчитывается средняя наценка на стоимость реализованных товаров и определяется средняя себестоимость проданных товаров.

В налоговом учете товары для продажи должны отражаться только по покупным ценам.

Следует иметь в виду, что в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора (ст. 320 НК РФ).

В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе косвенных прочих расходов.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, учитывать на счете 44 „Расходы на продажу“ (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора, – такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 „Товары“).

Оценку стоимости покупных товаров при их выбытии можно производить одним из следующих методов (ст. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

Выбранный метод организация закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно выбрать одинаковый способ оценки стоимости товаров и учитывать товары в покупных ценах.

Операции по поступлению продуктов и товаров на склад столовой, ресторана в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– поступление продуктов и товаров от поставщиков (по ценам приобретения) на основании счета-фактуры, накладной поставщика, сертификата качества;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтен НДС на основании счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– отражение суммы единого показателя наценок на продукты, поступившие от поставщиков;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91

– безвозмездное поступление продуктов и товаров на основании накладной от поставщика (по рыночным ценам);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– отражение суммы единого показателя наценок на продукты, поступившие безвозмездно.

На основании ежедневно разработанного и утвержденного руководителем предприятия Плана– меню (унифицированная форма № ОП-2, утвержденная постановлением № 132) заведующий производством (бригадир) составляет требование на необходимые продукты. Требование составляется с учетом потребности в сырье (продуктах) на предстоящий день и остатков сырья (продуктов) на начало дня. Требование служит основанием для выписки накладной на отпуск сырья (продуктов) из кладовой.

Дополнительный отпуск продуктов из кладовой на производство (кухню) в течение дня может производиться по дополнительным требованиям.

Поступающие на производство (кухню) продукты передаются под отчет заведующему производством или бригаде материально ответственных лиц.

Определение цен, по которым реализуются изделия кухни, производится на основании калькуляции, составляемой в так называемых калькуляционных карточках. Калькуляционные карточки (унифицированная форма № ОП-1) регистрируются в специальном журнале.

В ресторанах, кафе, реализующих в дневное время кухонную продукцию с добавлением более низкой единой наценки, а в вечернее время – более высокой наценки, начисляются две цены: для работы в дневное время с меньшим показателем наценки и в вечернее время с большим показателем наценки.

Оформление отпуска готовых изделий из производства на раздачу зависит от расположения раздаточной. Если раздаточная отделена от производства, то отпуск готовых изделий кухни на раздачу оформляется посредством дневных заборных листов (унифицированная форма № ОП-6).

Бланки дневных заборных листов выдаются бухгалтерией предприятия, как правило, заведующему производством ежедневно (накануне дня торговли) отдельно на каждого получателя продукции в двух экземплярах и регистрируются в специальном журнале по следующей форме:

• номер по порядку;

• дата выдачи заборного листа;

• номер заборного листа;

• номер буфета, палатки, ларька;

• фамилия и инициалы материально ответственного лица (получателя);

• расписка материально ответственного лица в получении бланка заборного листа.

Дневной заборный лист подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером после его выписки, но до отпуска блюд (изделий) кухни (образец 1).

Если раздаточная не отделена от производства, то материальную ответственность за готовые изделия несут работники производ ст-ва. В этом случае наименование и количество изделий, переданных с производства на раздачу, обычно регистрируют в контрольном журнале в оперативном порядке или допускается составление акта о продаже изделий кухни за наличный расчет.

Основанием для списания стоимости продуктов (сырья), израсходованных на приготовление собственной продукции, и величины выручки, полученной от продажи этой продукции, служит специальная форма товарного отчета для организации общественного питания. Данный документ называется „Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне“ (форма № ОП-14, утвержденная постановлением № 132).

Этот документ выполняет такую же роль, как и товарный отчет в торговой организации, служит для контроля над движением продуктов и поступлением выручки. Заполняется данная ведомость ежедневно, как правило, заведующим производством, в двух экземплярах, один из которых сдается бухгалтеру под роспись, а второй остается у материально ответственного лица.

Образец 1

Дневной заборный лист

К данному документу прилагается план-меню и один экземпляр меню для посетителей.

Остаток на начало дня переносится из предыдущей ведомости, в приходной части ведомости отражается фактическое поступление продуктов (сырья) на кухню. Стоимость продуктов отражается в учетных ценах. Фактическое поступление сырья отражается на основании документов на выдачу продуктов со склада (накладные, требования, заборные листы).

Расходная часть формы № ОП-4 представляет собой раздел, отражающий выручку от реализации продукции, изготовленной на кухне.

Графа „Сумма фактической реализации“ заполняется на основании „Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет“ (форма № ОП-12) и других документов, прикладываемых к ведомости. В графе „Стоимость по учетным ценам“ отражается стоимость продуктов по учетным ценам, использованным для изготовления продукции, согласно калькуляционным карточкам.

Остаток продуктов на конец дня представляет собой величину незавершенного производства.

Строка „Фактический остаток“ заполняется при проведении инвентаризации на конец дня. Выявленные расхождения (недостачи или излишки) представляют собой перерасход или экономию продуктов при изготовлении блюд по сравнению с нормами вложения продуктов, предусмотренные сборниками рецептур.

В соответствии с методическими рекомендациями по учету издержек обращения организации общественного питания отражают стоимость продуктов питания, израсходованных на производство изделий кухни, на счете 20 „Основное производство“. Все остальные расходы учитываются на счете 44 „Расходы на продажу“.

Остаток по счету 20 „Основное производство“ представляет собой остаток сырья и полуфабрикатов, находящихся на кухне.

Пример 1

ООО „Бригантина“ (кафе) приобрело у поставщика продуктов на сумму 177 000 руб. Все продукты были переданы в производство (на кухню). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета продукты учитываются по фактической себестоимости. Начисление торговой наценки и НДС производится при передаче сырья на кухню. На все продукты установлена единая торговая наценка в размере 15 %.

В учете были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. – оприходованы продукты по фактической себестоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 27 000 руб. – НДС по приобретенным продуктам;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

– 150 000 руб. – переданы продукты в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42

– 22 500 руб. – начислена торговая наценка при передаче продуктов в производство;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42

– 31 050 руб. ((150 000 руб. + 22 500 руб.) Ч 18 %) – начислен НДС при передаче продуктов в производство.

Таким образом, стоимость продуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам составит 203 550 руб. (150 000 руб. + 22 500 руб. + 31 050 руб.).

Учет сырья и готовых изделий в самостоятельных кондитерских цехах ресторанов, кафе, не входящих в состав кухни и отвечающих только за изготовление кондитерских изделий, ведется обособленно по каждому материально ответственному лицу по номенклатуре продуктов, количеству и учетной цене.

Учет сырья и готовых изделий на производствах, не имеющих обособленных кондитерских цехов и изготавливающих пирожки, булочки и другие мучные изделия в общих кухнях, осуществляется, как и в основном производстве (кухне).

Работа кондитерских цехов регламентируется ежедневным плановым заданием по выпуску продукции в натуральном выражении.

Исходя из имеющегося в кладовой предприятия сырья, возможностей производства и реализации готовых изделий заведующий кондитерским цехом (собственник, кондитер) составляет план-заказ (заявку) на изготовление кондитерских и других изделий. План-заказ утверждается руководителем предприятия. Отпуск сырья и готовых изделий производится также с разрешения руководителя предприятия и оформляется накладной.

На основании утвержденного плана-заказа заведующий цехом по установленным нормам (рецептурам) определяет количество сырья, подлежащего отпуску из кладовой.

Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство должен производиться строго по установленным нормам.

Сдача готовых изделий в кладовую оформляется дневным заборным листом или накладной.

Стоимость коробок, израсходованных на упаковку изделий, входит в стоимость изделия.

Возврат готовых изделий для замены и переработки может производиться только через кладовую по письменному разрешению руководителя и бухгалтера предприятия и оформляется приемной накладной.

В документах на прием и передачу кондитерских изделий должно быть указано полное и точное наименование изделий, а также вес одного изделия (например, пирожное „Бисквитное“ 1/80 г, пирожное „Слойка“ 1/75 г), цена одной штуки (килограмма) изделия, конечный срок реализации и т. д.

Материально ответственные лица ежедневно должны составлять „Отчет о движении готовых изделий“ (форма № ОП-24) и сдавать в бухгалтерию вместе с приложенными соответствующими документами.

Списание сырья, израсходованного на изготовление кондитерских изделий, производится по фактическим затратам, но не выше установленных норм.

Для выявления отклонений фактического расхода сырья (продуктов) от установленных норм на фактически изготовленные и отпущенные изделия бухгалтерией предприятия составляется контрольный расчет. По всем выявленным отклонениям материально ответственные лица представляют письменные объяснения, которые рассматриваются руководителем в установленном порядке.

Общий остаток ценностей в кондитерском цехе должен соответствовать сумме остатков готовых изделий по отчету о движении готовых изделий и сырья и продуктов.

Поступление и использование сырья, выпуск продукции в кондитерских цехах отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41 субсчет „Продукты на складе“

– поступление сырья в кондитерский цех из кладовой в соответствии с планом – заказом по учетным ценам;

ДЕБЕТ 41 субсчет „Готовая продукция на складе“ КРЕДИТ 20

– передача готовых изделий из кондитерского цеха в кладовую в оценке по учетным ценам кондитерского цеха;

ДЕБЕТ 41 субсчет „Готовая продукция на складе“ КРЕДИТ 20 субсчет „Торговая наценка по готовой продукции“

– передача готовых изделий из кондитерского цеха в кладовую на сумму единой торговой наценки;

ДЕБЕТ 41 субсчет „Готовая продукция в буфет“ КРЕДИТ 41 субсчет „Готовая продукция на складе“

– отпуск готовых изделий из кладовой буфетам кондитерского цеха.

Учет продуктов в цехах по производству полуфабрикатов (мясных, рыбных, овощных и других) целесообразно организовать в разрезе материально ответственных лиц (бригад) по наименованиям, сортам (категориям), количеству и учетным ценам. Учет продуктов в подотчете материально ответственных лиц (заведующий производством, бригадир) производится по ценам приобретения.

Количество (вес) подлежащих изготовлению полуфабрикатов опре деляется принятыми заказами от обслуживаемых предприятий, буфетов, мелкорозничной сети и иных потребителей продукции.

Отпуск сырья из кладовой в цехи по изготовлению полуфабрикатов производится по накладным, выписываемым по требованию материально ответственных лиц или заведующего производством.

Учитывая особенности хранения и необходимость предварительной подготовки мясных туш для разделки, допускается их прием от поставщиков непосредственно в цех для размещения и хранения.

В цехах по производству мясных полуфабрикатов нормы отходов определяются по действующей нормативно-технической документации, стандартами предприятия, сборником рецептур, технико технологическими картами.

Изготовленные полуфабрикаты передаются из цеха в кладовую по накладным или дневным заборным листам. В кладовой полуфабрикаты комплектуются по заказам предприятий, укладываются в специальную тару и отправляются по назначению.

В накладных или заборных листах оценка полуфабрикатов производится в двух ценах: ценах отпуска (реализации) и по ценам калькуляции для списания с подотчета материально ответственного лица цеха.

Отпуск изделий кухни (блюд) производится по предъявлении кассовых чеков, талонов-абонементов и других платежных поручений, подтверждающих их оплату.

Отпуск готовых изделий оформляется накладными или дневными заборными листами (форма № ОП-6).

Заведующий производством при отпуске изделий кухни в буфеты и мелкорозничную сеть заполняет соответствующие графы дневного заборного листа в двух экземплярах под копирку. Оба экземпляра дневного заборного листа подписываются заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия, в графах за каждый час отпуска. Возврат нереализованной продукции из буфетов и мелкорозничной сети на производство (кухню) показывается в отдельной графе дневного заборного листа.

По окончании рабочего дня (смены) определяется количество и стоимость отпущенной продукции по дневному заборному листу по ценам реализации (совпадающей с учетными ценами производства).

Первые экземпляры дневных заборных листов (накладных) прикладываются к товарному отчету материально ответственных лиц, а вторые экземпляры прикладываются к отчету о движении продуктов на кухне заведующего производством (бригадира) и сдаются в бухгалтерию.

Руководству предприятия целесообразно проводить контрольные проверки соответствия фактического количества отпущенных изделий кухни в буфеты и мелкорозничную сеть по количеству, записанному в дневных заборных листах (накладных).

О проведенных проверках делается отметка в документах, по которым произведен отпуск (накладные, дневные заборные листы), а при обнаружении отклонений или злоупотреблений составляется акт для привлечения виновных в этом лиц к ответственности.

Выручка от реализации ежедневно сдается в кассу предприятия. Основанием для оприходования выручки служит кассовая лента. На сданную выручку буфетчику выдается корешок приходного кассового ордера за подписью кассира и бухгалтера.

Кассовые чеки в момент приема их раздатчиками пищи от потребителей или официантов помещаются на наколке (погашаются) по видам блюд и в конце дня (смены) используются для составления „Акта о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет“ (унифицированная форма № ОП-12, утверждена постановлением № 132).

Учет товаров в буфете ведется по учетным ценам на счете 41 субсчет „Товары в розничной торговле“, учет готовой продукции, поступившей из производства, может отражаться на счете 43 „Готовая продукция“.

Аналитический учет товаров и готовой продукции в буфете ведется по каждому материально ответственному лицу.

Для реализации своей продукции организации общественного питания могут использовать мелкорозничную сеть (лотки, тележки и т. п.). При реализации продукции через розничную сеть выписываются: на покупные товары – приходно-расходные накладные, на продукцию кухни – дневные заборные листы. Данные документы оформляются в двух экземплярах, один из которых передается лицу, получающему товар и продукцию собственного производства, а второй остается у материально ответственного лица, выдавшего товар. По окончании рабочего дня продавец лотка обязан сдать выручку в кассу предприятия, а нереализованный товар вернуть либо в кладовую, либо на кухню. Об этом делается пометка в накладной или заборной карте.

Цены на товары и продукцию организаций общественного питания обычно складываются из себестоимости товара или продукции, акцизов (в случае подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, торговой наценки (нормы прибыли).

Перечень товаров, цены на которые регулирует государство, приведен в постановлении Правительства РФ от 7 марта 1995 года № 239 „О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)“. К таким товарам, в частности, относятся водка, ликеро-водочная и другая алкогольная продукция крепостью свыше 28 %, этиловый спирт из пищевого сырья, продукты детского питания и т. п.

Цена на продукцию общественного питания в качестве прямых затрат включает только стоимость сырья. Остальные элементы цены (издержки и прибыль) отражаются в ее составе косвенно – через торговую наценку.

Величина торговой наценки, входящая в продажную цену, устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением, изготовлением и продажей товаров и продукции), уплату налогов и обеспечить получение организацией прибыли.

В общественном питании цена товара исчисляется с помощью калькуляции.

Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, установленных сборниками рецептур. Такие сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления.

Так, в соответствии с письмом Роскомторга от 15 июля 1996 года № 1-806/32-9 „О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания“ все организации общественного питания независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, занимающиеся деятельностью в сфере общественного питания, должны руководствоваться следующей нормативной и технологической документацией:

• Сборником технологических нормативов издания 1994–1996 годов;

• Сборником рецептур блюд и кулинарных изделий кухонь народов России издания 1992 года;

• Сборником рецептур блюд диетического питания издания 1988 года;

• Сборником рецептур мучных кондитерских и хлебобулочных изделий издания 1986 года;

• Сборником „Торты, пирожные, кексы, рулеты“ издания 1978 года.

В Сборниках рецептур блюд и кулинарных изделий указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приведена технология их изготовления. В каждом рецепте даны нормы вложения сырья по массе в граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (полуфабрикатов, фарша и т. п.) и массы блюда в целом.

В настоящее время организации общественного питания часто используют нетрадиционные технологии и рецептуры блюд. В этом случае они обязательно должны разрабатывать стандарты организации. Так, при выпуске новых и фирменных блюд и кулинарных изделий, изготовляемых и реализуемых только на данном предприятии, необходимо разработать технико-технологические карты.

Продажная цена готовой продукции состоит из стоимости сырья, использованного для ее изготовления, торговой наценки, покрывающей все расходы организации, и планируемой прибыли.

Расчет продажной цены на каждое блюдо или изделие кухни про изводится специалистом– калькулятором в калькуляционных карточках типовой формы (№ ОП-1), утвержденных постановлением № 132 на основании нормативов, установленных Сборниками рецептур. При расчете продажной цены учитываются данные бухгалтерского и складского учета о стоимости продуктов, израсходованных на их приготовление.

Обратите внимание!

В случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья или на входящие компоненты сырьевого набора бухгалтер-калькулятор должен рассчитать новую продажную цену и указать ее в свободной графе карточки, указав в заголовке дату изменений.

Перед составлением калькуляции необходимо точно знать ассортимент изготавливаемых блюд, нормы закладки каждого компонента в соответствии со сборником рецептур, продажные цены на сырье.

Производственный процесс начинается с разработки плана-меню формы № ОП-2, в котором заведующий производством указывает наименование и номера блюд по Сборнику рецептур или по технологическим карточкам, а также количество блюд, намеченных к приготовлению.

Блюда в плане-меню группируются по видам (холодные закуски, первые, вторые, третьи блюда и т. д.). Например (образец 2).

Образец 2

План-меню

При разработке меню необходимо учитывать наличие продуктов, спрос покупателей, время года, производственную мощность и т. д.

Составление калькуляционного расчета (карточки) и определение продажной цены производится в следующем порядке:

1) определяется ассортимент блюд (по плану-меню), на которые необходимо составить калькуляционный расчет;

2) устанавливаются нормы вложения сырья на каждое отдельное блюдо (на основании сборников рецептур);

3) определяются подлежащие включению в калькуляцию продажные цены на сырье;

4) исчисляется стоимость сырьевого набора блюда (порции) путем умножения количества сырья каждого наименования на продажную цену и суммирования полученного результата.

Сырьевой набор конкретного блюда берется из сборника рецептур, в котором на каждое блюдо показываются следующие данные:

• наименование продуктов, из которых приготовляется блюдо (порция);

• норма вложения сырья по массе брутто;

• норма вложения по массе нетто;

• норма выхода – масса отдельной порции (блюда) в целом.

Устанавливается продажная цена одного блюда делением продажной стоимости сырьевого набора блюд (порций) на 100.

Приведем пример заполнения калькуляционной карточки (образец 3).

Калькуляционные карточки регистрируют в специальном реестре после подписи их лицами, которые несут ответственность за правильность установления продажных цен.

Исчисленные указанным способом продажные цены на блюда и изделия необходимо сопоставить с ранее действующими ценами на такие же блюда и тщательно проанализировать причины возможных отклонений.

Следует отметить, что цены на гарниры и соусы также исчисляются в отдельной карточке, а цены на полуфабрикаты и кулинарные изделия исчисляются методом калькуляции исходя из стоимости сырьевого набора продукции по продажным ценам.

Определение продажной цены на основе калькуляции осуществляется достаточно просто, однако основным недостатком является большая трудоемкость расчетов в случае значительного ассортимента изготавливаемой продукции и в случае изменения покупных цен хотя бы на один вид сырья или изменения входящих компонентов сырьевого набора.

Калькуляционная карточка может составляться на одну порцию или на 100 блюд, в последнем случае продажная цена одной порции будет определена более точно.

На основе плана-меню и с учетом остатка сырья на производстве (кухне) определяется суточная потребность в продуктах и выписывается требование, которое служит основанием для получения сырья из кладовой.

Образец 3

Заполнение калькуляционной карточки

Заполненная форма требования дана ниже (образец 4).

Образец 4

Требование в кладовую

План-меню и требование составляются в одном экземпляре, подписываются заведующим производством и утверждаются руководителем предприятия.

В накладной указываются: полное наименование, сорт продуктов и товаров, вес или количество, учетные цены кладовой и цена реализации с добавлением единой наценки.

Специи и соль отпускаются на производство в той же оценке, как и продукты, поскольку включаются в себестоимость согласно Сборнику рецептур блюд и кулинарных изделий.

Все приходно-расходные документы материально ответственное лицо ежедневно предоставляет в бухгалтерию предприятия вместе с товарным отчетом.

В бухгалтерии на основании плана-меню устанавливаются розничные цены на блюда и выписывается меню для посетителей. В меню указывается наименование блюда, его стоимость, исчисленная в калькуляции, вес в готовом виде. Форма меню представлена ниже (образец 5).

Образец 5

Меню

При определении цены на реализуемые изделия для компенсации издержек обращения и обеспечения определенной нормы прибыли в нее включается дополнительная торговая наценка. Эта наценка включается в продажную цену изделия путем добавления ее к стоимости сырья (рис. 1).

Размеры торговых надбавок могут дифференцироваться в зависимости от вида продукции, зависят от объема, условий оказания услуг, времени реализации и потребительского спроса.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации могут вводить государственное регулирование наценок на продукцию (товары), реализуемую столовыми и буфетами при общеобразовательных школах, профтехучилищах, средних специальных и высших учебных заведениях. Право регулирования наценок в столовых и буфетах при учебных заведениях предоставлено местным органам исполнительной власти, на территории которых находятся эти предприятия.

Уровень цен на продукцию и товары, реализуемые в столовых и буфетах, находящихся на балансе производственных предприятий и организаций, определяется с учетом расходов на их содержание, суммы средств, выделяемых на компенсацию для удешевления стоимости питания рабочим и служащим, условий деятельности и т. п.

Рис. 1. Состав торговой наценки

Если столовая осуществляет самостоятельную деятельность, то учет хозяйственных операций организован с применением как счетов учета производственных затрат (счет 20 „Основное производство“), так и счетов по учету товаров и расходов на продажу (счет 41 „Товары“, счет 44 „Расходы на продажу“).

Учет издержек обращения может быть организован в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету издержек обращения. Все косвенные расходы (издержки обращения) организации общественного питания учитываются на счете 44 „Расходы на продажу“.

Рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1) расходы по доставке, хранению и упаковке товаров;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) расходы на аренду и содержание зданий, оборудования, инвентаря и автотранспорта; дезинфекцию помещений;

6) расходы на приобретение посуды, приборов, спецодежды, столового белья и других предметов;

7) расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

8) расходы на рекламу;

9) потери товаров и технологические отходы; 10) прочие расходы.

Кроме указанных расходов хотелось бы отметить особые статьи издержек обращения:

• плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников общественного питания; стоимость мыла, аптечек, медикаментов, перевязочных средств и др.;

• расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душевых, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и, как правило, предусмотрено коллективным договором);

• расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего ме ханизма контрольно-кассовых машин, на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.);

• расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи.

Позже будут рассмотрены особенности списания на расходы издержек обращения.

В учете торговая наценка учитывается на счете 42 „Торговая надбавка“, субсчет „Торговая надбавка (скидка, накидка)“.

Для расчета суммы наценки, относящейся к реализованному товару (реализованного наложения), применяется специальная методика расчета, согласно пункту 12 „Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли“, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5.

Рассмотрим возможные варианты отражения в учете операций по выдаче сырья со склада в производство и начисления торговой наценки на примере.

Пример 2

По накладной на отпуск товара со склада ресторана ООО „Плюшкин“ переданы на кухню продукты общей стоимостью 80 000 руб. по покупной стоимости без учета НДС. Учет продуктов в организации осуществляется по продажным ценам. Предположим, что на все виды продуктов установлена единая торговая наценка – 50 %.

Продажная цена этих продуктов будет складываться из стоимости приобретения (80 000 руб.) и торговой наценки – 40 000 руб. (80 000 руб. х 50 %). Итого: 120 000 руб. (80 000 руб. + 40 000 руб.).

Рассмотрим варианты начисления торговой наценки в учете ресторана ООО ^ „Плюшкин“. ,

^ Вариант 1. Начисление торговой наценки при оприходовании продуктов на ^

склад:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. – получены продукты от поставщика (по покупной цене);

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42

– 40 000 руб. – начислена торговая наценка (80 000 х 50 %);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – отпущены со склада на кухню продукты, учитываемые по продажным ценам.

Вариант 2. Начисление торговой наценки при передаче продуктов со склада в производство (кухню):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – отпуск со склада на кухню продуктов, учитываемых по покупным ценам без НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 42

– 40 000 руб. – начислена торговая наценка, приходящаяся на продукты, переданные со склада на кухню (80 000 х 50 %).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 года № 94н, сумма наценки на остаток нереализованных продуктов на предприятиях общественного питания может быть определена в порядке, аналогичном действующему на предприятиях розничной торговли по проценту, исчисленному исходя из отношения величины торговой наценки на остаток продуктов (сырья) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 „Торговая наценка“ к сумме реализованных по продажным ценам за месяц изделий, изготовленных из этих продуктов, и остатка продуктов на конец месяца (также по продажным ценам).

Соответственно, если предприятие общепита производит оприходование продуктов на склад (кладовую) по продажным ценам с учетом торговой наценки, в таком случае необходимо принимать в расчет как остатки сырья на складе предприятия, так и остатки сырья в незавершенном производстве.

Если же начисление торговой наценки осуществляется только на стадии передачи сырья в производство (кухню), то величина торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, рас счи-тывается исходя из остатков сырья в незавершенном производ стве на начало и конец отчетного периода (месяца).

Вышеуказанный расчет среднего процента реализованного торгового наложения для организаций общественного питания можно представить следующей формулой:

Умножив полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованной по продажным ценам продукции, определим величину приходящейся на нее торговой наценки.

Рассмотрим варианты расчета среднего процента реализованного наложения.

Пример 3

Ресторан ООО „Пирожок“ осуществляет оприходование продуктов по продажным ценам. Для удобства и наглядности расчетов предположим, что величина торговой наценки является единой для всех продуктов и составляет 50 %, в составе торговой наценки учитывается и НДС.

На начало отчетного периода (месяца) остатки продуктов в кладовой ресторана составляли 15 000 руб. по продажным ценам. Соответственно остатки на счете 42 – 5000 руб.

За месяц было приобретено и оприходовано по продажным ценам продуктов на общую стоимость 600 000 руб. При этом в продажную цену входит торговая наценка в размере 200 000 руб.

В течение отчетного периода передано на кухню (в производство) сырья на сумму 550 000 руб. по продажным ценам (в том числе торговая наценка – 183 333 руб.). Для удобства расчетов примем условие, что на счете 20 остатки незавершенного производства на начало отчетного месяца не числились. Остаток продуктов на складе – 65 000 руб. (15 000 руб. + 600 000 руб. – 550 000 руб.). За отчетный период (месяц) было реализовано готовой продукции (изделий кухни) по продажным ценам через раздачу ресторана общей стоимостью 354 000 руб. и отпущено из кладовой ресторана в другое структурное подразделение (буфет) готовых изделий общей стоимостью 59 000 руб., из которых было реализовано изделий на 53 100 руб. Остаток продуктов (незавершенное производство) на конец месяца составил 137 000 руб. (550 000 руб. – 354 000 руб. – 59 000 руб.). Остатков нереализованной продукции (изделий) на начало месяца в буфете не числилось. Соответственно остаток нереализованных изделий на конец месяца составил 5900 руб. (59 000 руб. – 53 100 руб.).

Предположим, что за отчетный период (месяц) общая величина издержек обращения ресторана, учитываемая на счете 44 „Издержки обращения“, составила 45 000 руб. При этом величину транспортных расходов, приходящихся на остаток продуктов на складе, примем условно (без отдельного расчета) в размере 2000 руб. Соответственно на счет учета продаж (счет 90) будет списано издержек обращений общей стоимостью: 45 000 руб. – 2000 руб. = 43 000 руб.

Для расчета величины реализованной торговой наценки сгруппируем данные за отчетный период (месяц) по счетам 20, 41, 42 в целом по ресторану ООО „Пирожок“. Кроме того, в данной группировке подобный расчет может быть осуществлен в двух вариантах:

• при методе начисления торговой наценки при оприходовании продуктов на склад;

• при методе начисления торговой наценки при передаче продуктов в производство (на кухню). Данные для примеров приводятся в табл. 1, 2, 3.

Таблица 1

Движение продуктов в кладовой (на складе) ресторана.

Счет 41 субсчет „Продукты на складе“

Таблица 2

Движение сырья и готовой продукции на производстве (на кухне).

Счет 20 „Основное производство“

Таблица 3

Движение готовой продукции (изделий) в буфете

Используя вышеприведенные данные, приведем алгоритм расчета процентов торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, включаемых в состав продажных цен реализуемых изделий кухни.

1 этап. Расчет процента реализованного торгового наложения. Для ресторанов, ведущих учет сырья по продажным ценам с момента оприходования продуктов в кладовую:

((5000 руб. + 200 000 руб.): ((354 000 руб. + 53 100 руб.) + (65 000 руб. + + 137 000 руб. + 5900 руб.))) Ч 100 % = 33,3333 %.

Для ресторанов, начисляющих торговую наценку при передаче продуктов из кладовой в производство (на кухню):

(183 333 руб.: ((354 000 руб. + 53 100 руб.) + (137 000 руб. + 5900 руб.))) Ч Ч 100 % = 33,3333 %.

2 этап. Величина торговой наценки, относящейся к продажной цене реализованной продукции ресторана, будет составлять: (354 000 руб. + 53 100 руб.) Ч 33,3333 % = 135 699,86 руб. Поскольку в приведенном примере торговая наценка является единой для всех продуктов, то рассчитать величину торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, можно следующим образом: (354 000 руб. + 53 100 руб.): 1,5 Ч 50 % = 135 700 руб.

Как следует из примера, расчет величины торговой наценки, приходящейся на реализованную продукцию, не зависит от момента начисления торговой наценки (при оприходовании продуктов на склад либо при их передаче в производство). Небольшое расхождение в данном случае возникло из-за погрешности округлений при расчетах.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отпуска и реализации продукции (изделий, блюд) необходимо отразить следующими записями:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка“

– 407 100 руб. (354 000 + 53 100) – реализована продукция через раздачу ресторана и буфет;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 41

– 354 000 руб. – списана себестоимость сырья в продукции, реализованной через раздачу ресторана;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 41

– 53 100 руб. – списана себестоимость сырья в изделиях, реализованных через розничную сеть (буфет);

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 42

– 135 700 руб.

– отсторнирована величина торговой наценки, приходящаяся на реализованную продукцию (согласно 2 этапу);

ДЕБЕТ 90 субсчет „НДС“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 62 100 руб. (407 100 руб.: 118 х 18 %) – начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90 „Расходы на продажу“ КРЕДИТ 44

– 43 000 руб. – списаны издержки обращения;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99

– 30 600 руб. ((407 000 – 135 700) – 62 100 – 43 000) – прибыль от реализации продукции через раздаточную ресторана и буфета.

Порядок определения расходов по торговым операциям изложен в статье 320 НК РФ.

Расходы торговых организаций делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

В соответствии со статьей 319 НК РФ готовая продукция оценивается в размере прямых расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, на основании данных количественного учета.

Особенность учета в организациях общественного питания состоит в том, что готовая продукция может состоять как из одного-двух, так и из множества видов исходного сырья. Кроме того, ассортимент выпускаемой продукции очень разнообразен, а рассчитывать расходы на производство каждого вида готовых блюд – очень трудоемкий и сложный процесс, который не является экономически целесообразным. Однако практически все виды исходных продуктов можно измерить в одинаковых натуральных показателях – в единицах веса, что вполне соответствует и технологическим особенностям производства. Расчет калькуляции готовых блюд производится по нормам веса исходных продуктов на 100 порций готового блюда. Кроме того, организации общественного питания ведут количественный учет (в натуральном выражении) движения продуктов в производстве.

Пунктом 1 статьи 319 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Таким образом, предприятию необходимо разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения количественные показатели (общий вес готовых блюд, вне зависимости от конкретного вида блюда) для расчета прямых расходов на остатки готовой продукции. При этом надо иметь в виду, что указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Тогда оценка готовой продукции для налогового учета может производиться по следующему алгоритму.

1. Подсчитывается количество (в весе готовых изделий) продукции на конец отчетного периода (с помощью инвентаризации).

2. Подсчитывается количество (также в весе готовых изделий) фактически произведенных блюд в течение отчетного периода. Для этого можно воспользоваться формой „Контрольный расчет расхода продуктов по нормам рецептур на выпущенные изделия за период“.

В указанную форму следует ввести еще одну графу „Вес порции (изделия)“. Тогда при умножении фактического выпуска порций блюд на его вес мы получим данные о количественном выпуске продукции общепита (в кг).

Прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции, рассчитываются по следующим формулам:

Прямые расходы на реализованную продукцию уменьшают доходы от реализации в отчетном периоде.

Рассмотрим теперь обобщенный пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете реализации готовой продукции и товаров в ресторане.

Пример 4

В отчетном периоде на склад ресторана ЗАО „Блюз“ поступили следующие продукты (табл. 4).

Таблица 4

Поступление продуктов на склад

При этом в ЗАО „Блюз“ сформированы бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары на складе“ КРЕДИТ 60

– 35 500 руб. – оприходованы продукты на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 4462 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре.

1. Порядок отражения операций по реализации товаров.

ЗАО „Блюз“ было принято решение часть продуктов реализовать в розницу через

буфет.

В буфет продукция передана для продажи с торговой наценкой:

• печенье – 200 Ч 10 = 2000 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;

• печенье – 100 Ч 8 = 800 руб., цена в розницу – 17,7 руб.;

• конфеты – 40 Ч 80 = 3200 руб., цена в розницу – 141,60 руб.

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары на складе“

– 6000 руб. – переданы продукты для продажи;

ДЕБЕТ 41 субсчет „Товары в рознице“ КРЕДИТ 42 субсчет „Торговая наценка“

– 4974 руб. – отражена торговая наценка;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка по розничной торговле“

– 7788 руб. – учтена выручка от продажи в буфете;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 41 субсчет „Товары в рознице“

– 7788 руб. – сформирована себестоимость продаж.

Рассчитываем средний процент торговой наценки на реализованную продукцию:

(0 + 4974): (7788 + 3186) = 0,453;

7788 Ч 0,453 = 3528 руб.

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 42

3528 руб. – сторнируется торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 44

– 1000 руб. – списаны расходы по розничной торговле;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 68 „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 1188 руб. начислен НДС с реализации.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата в бухгалтерском учете:

ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99

– 1340 руб. – получена прибыль от продажи. В налоговом учете.

Предположим, что транспортно-заготовительные расходы включены в цены товаров.

Тогда прямые расходы по розничной торговле формируются только из покупной стоимости товаров. Все остальные затраты на продажу будут являться косвенными расходами.

Необходимо сформировать себестоимость реализованных товаров. Учетной политикой ЗАО „Блюз“ для целей налогообложения установлена оценка списания товаров по средней себестоимости. При этом в налоговом учете не предусмотрен способ формирования себестоимости реализованных товаров путем расчета средней торговой наценки.

Следовательно, для налогового учета следует рассчитать количество реализованных товаров и среднюю цену реализованных товаров.

В результате инвентаризации на конец отчетного периода в буфете выявлены остатки:

• печенье – 100 пачек;

• конфеты – 10 кг.

Рассчитаем количество реализованных товаров за отчетный период:

• печенье – 0 + 300 – 100 = 200 пачек;

• конфеты – 0 + 40 – 10 = 30 кг.

И среднюю цену реализованных товаров. Средняя цена печенья = (2000 + 800): (200 + 100) = 9,33 руб. Средняя цена конфет = 3200: 40 = 80 руб.

Себестоимость реализованных товаров = Прямые расходы = 200 Ч 9,33 руб. + + 30 80 руб. = 1866 руб. + 2400 руб. = 4266 руб. Косвенные расходы = 1000 руб.

Рассмотрим порядок формирования финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4266 + 1000 = 5266 руб. Налоговая база = 1334 руб.

Как следует из примеров, в случае оценки покупных товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам (а в налоговом учете такой способ не предусмотрен), финансовый результат в налоговом и бухгалтерском учете будет различным и потребует дополнительных расчетов, а также учета разниц согласно ПБУ 18/02.

Для розничной торговли бухгалтерский и налоговый учет прибыли будет совпадать при соблюдении следующих условий:

• транспортно– заготовительные расходы включены в цену товара;

• учет товаров ведется в покупных ценах, и предприятие не использует процентные кредиты для закупки товара.

В бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаковый способ оценки себестоимости реализованных товаров.

Предположим, что у предприятия есть транспортно-заготовительные расходы, не включенные в цену товара, которые относятся к реализуемым в розницу товарам. Тогда в налоговом учете к прямым расходам будут относиться и эти транспортно-заготовительные расходы. В соответствии со статьей 320 НК РФ их следует распределить на остатки нереализованных товаров путем расчета среднего процента ТЗР на рубль стоимости товаров.

Допустим, что в издержках по розничной торговле 300 руб. составляют транспорт-но-заготовительные расходы. Тогда расчет среднего процента прямых расходов будет следующим:

В нашем примере.

Средний процент = (0 + 300): (4266 + 1734) = 300: 6000 = 0,05 %. ТЗР на реализованную продукцию = 4266 Ч 0,05 = 213 руб. ТЗР в остатках на конец = 300 – 213 = 87 руб. Прямые расходы за период = 4266 + 213 = 4479 руб. Косвенные расходы = 1000 – 300 = 700 руб. Формирование финансового результата в налоговом учете. Доходы = 7788 – 1188 = 6600 руб. Расходы = 4479 + 700 = 5139 руб. Налоговая база = 1461 руб.

В данном случае прибыль в налоговом и бухгалтерском учетах различна. 2. Порядок отражения операций по реализации готовой продукции (изделий кухни). Данные для примера приведены в табл. 5, 6, 7, 8.

За месяц списано сырья по нормам на производство готовых блюд (по покупным ценам в соответствии с выбранным способом списания) (см. табл. 5).

Таблица 5

Списание сырья по нормам в производство за отчетный период

В учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41 субсчет „Продукты на складе“

– 14 970 руб. – списаны продукты в производство (на кухню).

Таблица 6

Остаток незавершенного производства на конец месяца

(выявлено в результате инвентаризации)

Таблица 7

Производство готовых блюд за отчетный период (в учетных ценах)

Таблица 8

Остатки готовой продукции на конец месяца

(выявлено в результате инвентаризации)

Рассчитаем количество реализованной продукции по формуле:

Реализация готовой продукции за месяц (в учетных ценах):

25 300 руб. – 950 руб. = 24 350 руб.

Расходы ресторана за месяц отражаются в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 5000 руб. – учтена в составе затрат на производство зарплата работников;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 1080 руб. – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 700 руб. – начислены страховые взносы в Пенсионный фонд;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 550 руб. – учтена амортизация оборудования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 1250 руб. – отражены услуги сторонних организаций;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 41

– 14 970 руб. – списаны продукты.

Итого себестоимость выпуска = 21 700 руб. (23 550 – 1850 (НЗП)) Формирование стоимости готовой продукции в учете будет отражено записями:

ДЕБЕТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“ КРЕДИТ 20

– 25 300 руб. – оприходована готовая продукция по учетным ценам;

ДЕБЕТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“ КРЕДИТ 20

– |3600 руб.|– отражено отклонение себестоимости готовой продукции по учетным ценам от ее фактической себестоимости (21 700 – 25 300).

Рассчитаем процент отклонения фактической себестоимости от учетной цены:

3600: 25 300 х 100 =14,2 %.

Рассчитаем сумму отклонений на реализованную продукцию:

24 350 х 14,2 % = 3458 руб.

Выручка от реализации за месяц составляет 28 300 руб.:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет „Выручка от реализации готовой продукции“

– 28 300 руб. – получена выручка от реализации готовой продукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Готовая продукция по учетным ценам“

– 24 350 руб. – списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Себестоимость продаж“ КРЕДИТ 43 субсчет „Отклонения от учетных цен“

– |3458 руб. – списана сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен, приходящаяся на реализованную готовую продукцию;

ДЕБЕТ 90 субсчет „НДС“ КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 4317 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет „Прибыль/убыток от продаж“ КРЕДИТ 99

3091 руб. – отражен финансовый результат.

В налоговом учете расходы за месяц разделим на прямые и косвенные. Прямые (стоимость продуктов, зарплата работников, ЕСН, амортизация оборудования столовой) составят: 21 600 руб. (14 970 + 5000 + 1080 + 550). Косвенные (остальные) составят 1950 руб. (1250 + 700). По условиям примера воспользуемся данными количественного учета. Остаток НЗП на конец отчетного периода составил 90 кг. Списано продуктов в производство – 880 кг. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода – 18 кг. Фактический выпуск продуктов питания – 550 кг. Рассчитаем долю прямых расходов в НЗП = П (НЗП). П (НЗП) = 90: 880 х 21 600 = 2209 руб. Прямые расходы на выпуск = П (В) = П – П (НЗП). П (В) = 21 600 руб. – 2209 руб. = 19 391 руб. Прямые расходы в остатках готовой продукции = П (ГП). П (ГП) = 19 391: 550 х 18 = 635 руб.

Прямые расходы на реализованную продукцию = П (Р) =П – П (НЗП) – П (ГП). П (Р) = 21 600 руб. – 2209 руб. – 635 руб. = 18 756 руб. Итого расходы, уменьшающие доходы за отчетный период = Р = К + П (Р). Р = 1950 руб. + 18 756 руб. = 20 706 руб.

Финансовый результат в налоговом учете. Доходы = 28 300 – 4317 = 23 983 руб. Расходы = 20 706 руб.

Прибыль за отчетный период = 23 983 – 20 706 = 3277 руб. Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете прибыль не совпадает за счет различного порядка оценки НЗП и готовой продукции, то в конце отчетного периода следует отразить временные разницы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02. При этом организации можно воспользоваться письмом Минфина № 16-00-14/129 от 15 апреля 2003 года и закрепить в учетной политике способ учета временных разниц на основании аналитических бухгалтерских справок (табл. 9).

Таблица 9

Расчет временных разниц и текущего налога на прибыль

в соответствии с ПБУ 18/02

Издержками обращения считаются расходы, возникающие в процессе производства и реализации продукции (кроме непосредственно стоимости сырья), а также расходы, связанные с перепродажей покупных товаров.

Методическими рекомендациями по учету издержек обращения в составе издержек обращения предусмотрены следующие статьи затрат:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования;

• амортизация основных средств;

• расходы на ремонт основных средств;

• стоимость санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

• расходы на хранение, подработку, сортировку и упаковку товаров (продуктов);

• расходы на рекламу;

• затраты по оплате процентов за пользование заемными средствами;

• потери товаров и технологические отходы;

• расходы на тару;

• прочие расходы.

Далее более подробно рассмотрим наиболее характерные и нетипичные для других видов деятельности статьи издержек обращения.

Например, по статье „Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд“ отражаются: фактическая себестоимость разных видов топлива (дрова, уголь, торф), потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды), стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение различного оборудования и механизмов (овощереза-тельных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей и т. п.).

По статье „Расходы на хранение, подработку, сортировку и упаковку товаров (продуктов)“ отражаются следующие расходы: фактическая себестоимость различных упаковочных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, гвоздей, стружки и т. п.), использованных на подработку, сортировку, фасовку и упаковку товаров, продуктов и изделий кузни, плата сторонним организациям за фасовку и упаковку товаров, расходы на содержание холодильного оборудования, расходы на дезинфекцию и прочие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Обязательные требования к объектам общественного питания различных типов и классов установлены Государственным стандартом Российской Федерации „Общественное питание. Классификация предприятий“ ГОСТ Р 50762-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 года № 198.

Данным стандартом, в частности, установлены требования к мебели, столовой посуде, приборам, белью, к оформлению меню и прейскурантов, ассортименту кулинарной продукции, к методам обслуживания потребителей, к форменной одежде, обуви, музыкальному обслуживанию.

Соблюдение требований ГОСТ Р 50762-95 связано с дополнительными специфическими расходами объектов общественного питания.

Пример 5

ООО „Омега“ имеет не выделенные на отдельный баланс столовую и бар класса люкс для организации питания своих сотрудников.

На основании служебной записки директора по административно-хозяйственной части и акта инвентаризационной комиссии о необходимости замены столовой посуды шести наименований и столового белья в столовой и баре были приобретены следующие товары с нанесением на них логотипа фирмы „Омега“ (табл. 10, 11, 12).

Таблица 10

Товары, закупленные у ООО „Мир фарфора“

Таблица 11

Товары, закупленные у ООО „Микс“

Таблица 12

Спецификация к договору с ООО „Микс“ по закупленным товарам

Столовая посуда шести наименований и столовое белье (полотенца махровые с логотипом – 10 шт., салфетки с логотипом – 100 шт.) приобретены для бара, остальное столовое белье (полотенца махровые без логотипа – 10 шт., салфетки с логотипом – 100 шт., скатерти белые с логотипом – 40 шт.) – для столовой фирмы „Омега“. ГОСТ Р 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“ не предусмотрено требований к наличию фирменных скатертей и фарфоро-фаянсовой посуды с монограммой в столовых. Для бара класса люкс данное требование обязательно. В бухгалтерском учете фирмы „Омега“ сформированы следующие записи:

ДЕБЕТ 60 субсчет „Расчеты по авансам выданным“ КРЕДИТ 51

– 140 966 руб. – отражена сумма аванса, перечисленного ООО „Мир фарфора“ за фарфоровую посуду для бара (на основании выписки банка);

ДЕБЕТ 60 субсчет „Расчеты по авансам выданным“ КРЕДИТ 51

– 149 664 руб. (96 000 руб. + 53 664 руб.) – отражена сумма аванса, перечисленного ООО „Микс“ за столовое белье для столовой и бара (на основании выписки банка);

ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для столовой“ КРЕДИТ 60

– 91 800 руб. – принято к учету столовое белье для столового зала;

ДЕБЕТ 29 субсчет „Столовая“ КРЕДИТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности“

– 91 800 руб. – отражена передача столового белья в столовый зал.

При этом в налоговом учете стоимость нанесения логотипа на 40 скатертей и 100 салфеток, не предусмотренного ГОСТ Р 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“, в сумме 27 800 руб. (15 000 руб. + 12 800 руб.) соответственно не учитывается для целей налогообложения прибыли.

ДЕБЕТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“ КРЕДИТ 60

– 16 524 руб. – учтена сумма НДС по столовому белью для столового зала;

ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“

– 11 520 руб. (8640 + 2520 + 360) – принята к вычету сумма НДС по столовому белью для столового зала в части стоимости, предусмотренной ГОСТ Р 50762– 95, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ;

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 19 субсчет „Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ для столовой“

– 5004 руб. (2304 + 2700) – признана в качестве прочих внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, сумма НДС по столовому белью для столового зала в части стоимости нанесения логотипа, не предусмотренного ГОСТ Р 50762– 95;

ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“ КРЕДИТ 60

– 117 472 руб. – принята к учету столовая посуда шести наименований, приобретенная для бара;

ДЕБЕТ 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ субсчет „Бар“ КРЕДИТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“

– 117 472 руб. – отражена передача столовой посуды в бар;

ДЕБЕТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“ КРЕДИТ 60

– 21 145 руб. – учтена сумма НДС по столовой посуде для бара;

ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“

– 21 145 руб. – принята к вычету сумма НДС по столовой посуде для бара на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ;

ДЕБЕТ 10 субсчет „Инвентарь и хозяйственные принадлежности для бара“ КРЕДИТ 60

– 32 920 руб. – принято к учету столовое белье, приобретенное для бара;

ДЕБЕТ 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“ субсчет „Бар“ КРЕДИТ 10 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“

– 32 920 руб. – отражена передача столового белья бару;

ДЕБЕТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“ КРЕДИТ 60

– 5926 руб. – учтена сумма НДС по столовому белью для бара;

ДЕБЕТ 68 „Расчеты по налогам и сборам“ субсчет „Расчеты по НДС“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“

– 2880 руб. (2520 + 360) – принята к вычету сумма НДС по столовому белью для бара;

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 19 субсчет „НДС по приобретенным материально-производственным запасам для бара“

– 3046 руб. (346 + 2700) – признана в качестве прочих внереализационных расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли сумма НДС по столовому белью для бара в части стоимости нанесения логотипа, не предусмотренного ГОСТ Р 50762– 95.

Работники торговли и общественного питания работают с пищевыми продуктами и общаются с большим количеством клиентов и, следовательно, подвергаются серьезному риску заразиться каким-либо заболеванием и стать его переносчиком или распространителем. Обязанность проводить санитарно-эпидемиологические мероприятия, в том числе медицинские осмотры работников, возложена законодательством на их работодателей – организации торговли и общепита.

Работники организаций торговли и общепита должны проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические медицинские осмотры за счет средств организации. Эта обязанность работодателей предусмотрена в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний (ст. 213 ТК РФ).

Основные обязанности работодателей в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения установлены Федеральным законом от 30 марта 1999 года № 52-ФЗ „О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения“ (далее – Закон № 52-ФЗ). В пункте 3 статьи 34 Закона № 52-ФЗ сказано, что и организации, и индивидуальные предприниматели должны обеспечивать условия для своевременного прохождения медицинских осмотров работниками.

Приказом Минздрава России от 16 августа 2004 года № 83 утверждены Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, и Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (далее – Порядок проведения медосмотров). В пункте 7 Порядка проведения медосмотров закреплено право работодателя определять контингенты и составлять списки работников, которым необходимо пройти такие медицинские осмотры, который согласовывается с территориальными органами Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучию человека. Они определяются по цехам, профессиям (опасным, вредным веществам и производственным факторам) и направляются за 2 месяца до начала осмотра в медицинскую организацию, с которой заключен договор на проведение периодических медицинских осмотров (обследований).

Суммы, направляемые на оплату медицинских осмотров работников, медицинских книжек работников, в целях налогового учета учитываются в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом следует учесть, что такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (ст. 252 НК РФ).

Следовательно, для их подтверждения в целях налогового учета работодатель должен иметь:

• документы, обосновывающие необходимость проведения таких мероприятий, – соответствующие указания, решения уполномоченных органов (если указание об обязательном проведении таких мероприятий прямо не следует из закона, иных нормативно-правовых актов), внутренние документы (приказ, распоряжение о проведении санитарно-эпидемиологических мероприятий). Такие документы должны подтверждать связь проводимых мероприятий с производственной деятельностью;

• документы, подтверждающие проведение этих санитарно-эпидемиологических мероприятий;

• акт, подписанный уполномоченным органом и работодателем; заключение уполномоченного органа и пр.

При кассовом методе ведения учета необходимы, конечно, еще и документы, подтверждающие оплату этих мероприятий для принятия их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с трудовым законодательством, санитарными нормами и правилами торговли значительная часть предприятий торговли и общественного питания должны в своей повседневной работе использовать специальную одежду (халаты, рукавицы, фартуки, спецовки для грузчиков и т. д.). Кроме того, многие организации вводят для своих сотрудников унифицированную форму (так называемую форменную одежду).

Обеспечение сотрудников спецодеждой является обязанностью предприятий и организаций, установленной действующим трудовым законодательством. Так, согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан осуществлять приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Обратите внимание!

Вся спецодежда выдается по нормам. Нормы выдачи спецодежды организации могут устанавливать как самостоятельно, исходя из разумной потребности в спецодежде, так и на основании отраслевых норм бесплатной выдачи спецодежды, утвержденных Минтрудом России.

Порядок выдачи спецодежды в организациях общественного питания определен Приложением № 7 постановления Минтруда России от 29 декабря 1997 года № 68 „Об утверждении Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты“, а также сверх норм по разработанным локальным нормам обеспечения работников спецодеждой и другими средствами индивидуальной защиты (утвержденными приказом предприятия).

Приведем пример заполнения служебной записки на выдачу комплекта спецодежды (образец 6).

Следует иметь в виду, что нормы бесплатной выдачи спецодежды, определяемые организациями самостоятельно, не могут быть ниже норм, установленных Минтруда России.

В отличие от специальной форменная одежда служит в организациях общественного питания в качестве отличительной черты работников конкретной компании от других предприятий. Иными словами, форменная одежда вводится в целях поднятия организованности, повышения ответственности сотрудников, престижности профессии, фирменного имиджа. При этом вопрос об установлении норм выдачи такой одежды решается самим предприятием.

Кроме того, внутренними положениями организации определяется и порядок выдачи форменной одежды, в частности, будет ли она выдаваться работнику во временное (на определенный срок) или постоянное пользование, за плату или бесплатно и т. п.

Образец 6

Служебная записка на выдачу комплекта спецодежды

Что касается обязанности предоставления сотрудникам форменной одежды, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

Согласно действующему стандарту (ГОСТ Р 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“, утвержденный постановлением Госстандарта России от 5 апреля 1995 года № 198) у персонала ресторанов и баров любой категории предусмотрено обязательное наличие форменной одежды с эмблемой предприятия и обуви.

Практически все вышеуказанные факторы оказывают влияние на способы и методы учета таких материальных ценностей в организациях общественного питания.

Бухгалтерский учет спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты ведется в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, а также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года № 135н) (далее – Методические указания по учету спецодежды).

Если спецодежда учитывается в организации в составе основных средств, то ее стоимость погашается (списывается) на расходы по средством начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств. При этом амортизация может начисляться одним из четырех способов, предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример 6

В январе 2007 года сеть ресторанов для своего подразделения – ресторана ООО

„Гамма“ приобрело 4 комплекта форменной одежды для метрдотелей. Стоимость одного комплекта – 12 390 руб. (в т. ч. НДС – 1890 руб.). В феврале 2007 года все 4 комплекта были выданы работникам.

Установлено, что срок полезного использования одного комплекта составляет 2 года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях исчисления налога на прибыль используется метод начисления.

Ежемесячная норма амортизации форменной одежды составит 4,16 % (1: 24 мес. х х 100 %), а ежемесячные амортизационные начисления по 4 комплектам составят 1747,2 руб. ((12 390 руб. – 1890 руб.) х 4,16 % х 4 шт.). Амортизация начисляется с марта 2007 года – месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями. Январь 2007 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“

– 42 000 руб. – приобретена форменная одежда;

ДЕБЕТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“

– 7560 руб. – учтен НДС по приобретенным комплектам одежды;

ДЕБЕТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ КРЕДИТ 51 „Расчетные счета“

– 49 560 руб. – оплачена задолженность поставщику комплектов одежды.

Февраль 2007 года:

ДЕБЕТ 01 „Основные средства“ КРЕДИТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“

– 42 000 руб. – передана форменная одежда сотрудникам;

ДЕБЕТ 68 „Расчеты по налогам и сборам“ субсчет „НДС“ КРЕДИТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“

– 7560 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 26 „Общехозяйственные расходы“ КРЕДИТ 02 „Амортизация основных средств“

– 1747,20 руб. – начислена сумма амортизации за месяц по форменной одежде.

Начиная с марта 2007 года ООО „Гамма“ следует относить в состав расходов ежемесячную сумму амортизации в течение срока полезного использования одежды.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты основных средств (в нашем случае – спецодежда) стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При списании стоимости таких объектов на затраты организации контроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:

• в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (то есть работников, которым выдана данная спецодежда);

• на забалансовом учете (для этого можно либо использовать любой „неработающий“ забалансовый счет, либо открыть к такому счету субсчет „Основные средства до 20 000 рублей за единицу“).

В том случае, когда вся спецодежда учитывается в составе МПЗ, возможно несколько вариантов погашения ее стоимости. В этой ситуации большую роль как раз играет срок службы (эксплуатации) спецодежды.

Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды организации торговли и общественного питания могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу на счета учета затрат (издержек обращения).

В бухгалтерском учете формируется следующая запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет „Специальная оснастка и специальная одежда на складе“

– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.

Обратите внимание!

Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).

При этом отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и погашению стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 10 (субсчет „Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации“) (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет „Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации“

– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.

Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости спецодежды организации торговли и общепита обязаны вести аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний по учету спецодежды).

Выбытие специальной и форменной одежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Наиболее часто выбытие спецодежды происходит вследствие ее полного износа или реализации.

В первом случае следует иметь в виду, что списание специальной одежды с бухгалтерского учета осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии (п. 31 Методических указаний по учету спецодежды). Иными словами, независимо от того, полностью или не полностью погашена стоимость спецодежды, она списывается только в случае невозможности ее дальнейшего использования в связи с физической непригодностью.

Списание спецодежды, числящейся в учете в качестве основных средств, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7).

При этом в бухгалтерском учете сформированы следующие записи:

ДЕБЕТ 01 субсчет „Выбытие основных средств“ КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость основного средства (спецодежды);

ДЕБЕТ 02 „Амортизация основных средств“ КРЕДИТ 01 субсчет „Выбытие основных средств“

– отражена величина амортизации по списываемой спецодежде;

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие расходы“ КРЕДИТ 01 субсчет „Выбытие основных средств“

– отражен результат (убыток) от выбытия спецодежды (если данный объект был не полностью амортизирован).

Для оформления операций по учету движения спецодежды используются следующие первичные документы (табл. 13).

Таблица 13

Перечень первичных документов по учету движения спецодежды

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организаций на приобретение спецодежды, не относящейся к амортизируемому имуществу, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание!

Для целей исчисления налога на прибыль необходимо четко подразделять специальную одежду на объекты основных средств (амортизируемого имущества) и неамортизируемые предметы труда. Причем в отличие от бухгалтерского учета данное требование является обязательным. Оно не зависит от желания организации, где необходимо учитывать спецодежду сроком полезного использования (эксплуатации) более 12 месяцев, в составе основных средств или материально-производственных запасов. Основные критерии отнесения спецодежды к основным средствам прописаны в пункте 1 статьи 256 НК РФ, а именно:

• спецодежда должна находиться в собственности организации;

• использоваться для извлечения дохода (то есть участвовать в производственном процессе (процессе торговли));

• срок ее полезного использования должен превышать 12 месяцев;

• первоначальная стоимость спецодежды должна быть более 10 000 руб. за единицу.

Спецодежда со сроком эксплуатации более одного года, но стоимостью равной или менее 10 000 рублей за единицу, подлежит списанию на расходы организации в полном размере при ее вводе в эксплуатацию (передаче в производство), согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

При этом по данной позиции в налоговом законодательстве не предусматривается выбор организацией лимита списания стоимости основных средств. Следовательно, в том случае, когда учетной политикой по бухгалтерскому учету установлен иной лимит (или он вообще не предусмотрен), организации торговли или общепита придется организовать двойной учет таких объектов:

• в бухгалтерском учете – списывать в состав расходов (издержки обращения) по мере начисления амортизации;

• в налоговом учете – стоимость подобной спецодежды списывается в момент ее передачи в производство (эксплуатацию) в полном размере.

Аналогичный порядок относится и к спецодежде (независимо от срока ее эксплуатации), числящейся в бухгалтерском учете предприятий в качестве материально-производственных запасов.

Если учетной политикой организации общепита предусматривается погашение стоимости такой спецодежды линейным способом в течение срока полезного использования, то придется организовать двойной учет:

• в бухгалтерском учете – учитывать в составе расходов по мере начисления погашения стоимости спецодежды;

• в налоговом учете – стоимость спецодежды списывается в момент передачи спецодежды в производство (эксплуатацию) в полном размере.

Обращаем внимание на то, что в части списания стоимости спецодежды на расходы организации налоговые органы придерживаются мнения, что для целей налогообложения можно принимать подобные затраты только в пределах законодательно установленных отраслевых норм выдачи спецодежды, а также согласно правилам и порядкам, утвержденным Минтрудом России.

При этом налоговые органы ссылаются на статью 221 ТК РФ, в соответствии с которой специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты выдаются бесплатно по установленным нормам.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденных постановлениями Минтруда России (от 29 декабря 1997 года № 68 и от 30 декабря 1997 года № 69).

В данной ситуации необходимо учесть следующие обстоятельства.

Во-первых, в самом налоговом законодательстве (в частности, в главе 25 НК РФ) ничего не говорится о нормировании расходов на спецодежду. При этом отметим, что трудовое законодательство не может регулировать налоговые правоотношения, а следовательно, его положения не касаются такого предмета, как „расходы, принимаемые в целях налогообложения“.

Во-вторых, критерии отнесения затрат организаций к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлены пунктом 1 статьи 252 НК РФ, а именно:

• расходы должны быть документально подтверждены;

• расходы должны быть обоснованными (то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме).

Это означает, что в том случае, если организация общественного питания не укладывается в нормы, утвержденные Мин трудом России, или выдает спецодежду категориям работников, не предусмотренным установленными этим органом правилами и положениями, но подпадающим под категории, приведенные в иных законодательных актах (например, в той же ст. 221 ТК РФ), то подобного рода затраты (при условии соблюдения требований ст. 252 НК РФ) должны приниматься для целей налогообложения прибыли.

В качестве расходов на оплату труда, принимаемых в целях налогообложения прибыли действующим налоговым законодательством, признаются расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников (п. 5 ст. 265 НК РФ). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

К законодательно установленным документам можно отнести государственные стандарты (ГОСТы) для организаций общественного питания, вменяющие в обязанность носить форменную одежду работникам ресторанов и баров, поскольку без выполнения этих требований данные организации не могут получить соответствующую классность (люкс, высшую или первую).

Следовательно, рестораны и бары имеют право относить расходы по приобретению форменной одежды для своих сотрудников для целей налогообложения прибыли.

Причем это относится только к форменной одежде, выдаваемой сотрудникам в личное постоянное пользование.

Если форменная одежда выдается сотрудникам во временное пользование, то порядок ее отражения в налоговом учете должен соответствовать аналогичному порядку, действующему для спецодежды.

Иными словами, если срок полезного использования (эксплуатации) одежды превышает 12 месяцев, а ее первоначальная стоимость свыше 10 000 рублей за единицу, то она относится к амортизируемому имуществу. Соответственно стоимость форменной одежды будет в данной ситуации относиться в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения через амортизационные отчисления (ст. 256 НК РФ).

В том случае, когда срок эксплуатации форменной одежды менее одного года либо ее стоимость ниже или равна 10 000 рублей за единицу (даже если срок полезного использования более 12 месяцев), расходы по приобретению такой одежды принимаются для целей налогообложения в момент ее передачи в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Что же касается форменной одежды организаций общественного питания, не относящихся к ресторанам и барам, то они могут выбрать один из двух вариантов.

Вариант 1. Стоимость форменной одежды, выданной сотрудникам во временное или постоянное пользование, не принимается для целей налогообложения. Данный выход самый простой и применяется организациями, не желающими вступать в конфликтные ситуации с налоговыми органами.

Вариант 2. Стоимость форменной одежды принимается для целей налогообложения в порядке, предусмотренном для спецодежды (только для форменной одежды, передаваемой во временное пользование). Такой вывод сделан на основании того, что в подпункте 5 статьи 255 НК РФ речь идет только о форменной одежде, передаваемой сотрудникам в личное постоянное пользование. Кроме того, в статье 270 НК РФ (регламентирующей затраты, не принимаемые для целей налогообложения) подобного рода расходы не приведены. Следовательно, при достаточном обосновании необходимости введения форменной одежды (например, для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных трудовым или коллективным договором) организация может принять затраты на ее приобретение для целей налогообложения. Соответственно в данном случае возможны конфликты с налоговыми органами (в том числе и через суд).

Особенностью организаций общественного питания является то, что продукция изготовляется и потребляется в основном в одном месте. Причем реализация продукции осуществляется за наличный расчет с применением контрольно-кассовой техники. Реализация продукции конечному потребителю осуществляется по розничным ценам, включающим в себя сумму НДС.

Обязанностью налогоплательщика НДС в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ является выставление счетов-фактур, ведение журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, формы которых определены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914.

Если реализация осуществляется за наличный расчет, то в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, когда продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В связи с этим предприятия общественного питания, как правило, не выставляют счета-фактуры (за исключением случаев, когда продукция реализуется другим юридическим лицам), поэтому заполнение книги продаж они осуществляют на основании показаний ленты контрольно-кассовой техники.

Прежде всего, НДС не должны уплачивать льготники, о которых говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Право на льготу по НДС имеют столовые: студенческие, школьные, в медицинских организациях и в детских дошкольных учреждениях. „…Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых указанными столовыми или указанными учреждениями.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования“.

Обратите внимание!

Для того чтобы воспользоваться льготой, столовые должны хотя бы частично финансироваться из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Кроме того, могут не начислять НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и медицинских учреждений, детских садов и яслей. Но для этого им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ). Только в этом случае предприятие сможет принять к вычету „входной“ налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. В противном случае „входной“ НДС нельзя принять к вычету. Данная ситуация не касается налоговых периодов, когда до ля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 % общих расходов. В таких периодах НДС можно принимать к вычету из бюджета в полном объеме в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Хотим обратить внимание на то, что от налога на добавленную стоимость освобождаются именно производители, а не те, кто покупает готовые товары и перепродает их. Поэтому НДС необходимо начислять со всех доходов, полученных как от учащихся коммерческих вузов (лицеев, школ), так и от этих учреждений (письма Минфина России от 7 мая 2003 года № 04-02-05/2/21 и УМНС России по г. Москве от 20 сентября 2004 года № 24–05/60639). Налог взимается и с реализации питания в детские оздоровительные лагеря, поскольку они не относятся к учебным заведениям (приложение к письму МНС России от 13 мая 2004 года № 03-1-08/1191/15@).

Впрочем, освобождение от этого налога могут получить и другие организации, если выполнят требования статьи 145 НК РФ. Конечно, НДС не уплачивают те организации, которые переведены на единый налог на вмененный доход или применяют упрощенную систему налогообложения.

Сразу же заметим, что если организация не платит НДС, то принять к вычету этот налог по приобретенным товарам, работам и услугам она не имеет права. В этом случае „входной“ НДС учитывается в стоимости приобретаемых ценностей на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ. В бухгалтерском учете НДС формирует первоначальную стоимость имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

Пример 7

ООО „Лакомый кусочек“ готовит и продает полуфабрикаты. Среди покупателей – столовая районной больницы, которая частично финансируется из бюджета. ООО „Лакомый кусочек“ представляет декларацию по НДС ежемесячно. В марте 2007 года ООО „Лакомый кусочек“ приобрело говядину за 154 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 14 000 руб.). В этом же месяце было реализовано полуфабрикатов на общую сумму 318 000 руб. Из них:

• 48 000 руб. – поступило от столовой районной больницы;

• 270 000 руб. (в том числе НДС – 41 186 руб.) – поступило от коммерческих организаций.

Поэтому ООО „Лакомый кусочек“ сможет зачесть из бюджета „входного“ налога по приобретенному мясу на сумму 11 572 руб. (14 000 руб. х (270 000 руб. – 41 186 руб.):: (318 000 руб. – 41 186 руб.)).

Оставшаяся часть НДС – 2428 руб. (14 000 – 11 752) подлежит учету в стоимости полуфабрикатов.

В бухгалтерском учете ООО „Лакомый кусочек“ сформированы следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 140 000 руб. (154 000 – 14 000) – оприходована говядина (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 14 000 руб. – отражен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 154 000 руб. – оплачена говядина;

ДЕБЕТ 68 субсчет „Расчеты по НДС“ КРЕДИТ 19

– 11 572 руб. – принята к вычету часть НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

– 2428 руб. – включен в стоимость говядины НДС, приходящийся на выручку от реализации полуфабрикатов в столовую районной больницы.

Для получения освобождения от НДС согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ выручка от продажи (без учета НДС) за 3 предшествующих календарных месяца у организации не должна превышать 2 000 000 рублей. Налогоплательщики утрачивают право на такое освобождение, если размер выручки, полученной за 3 предыдущих месяца, превысил 2 000 000 рублей.

До недавнего времени освобождение от уплаты НДС не могли получить бары, рестораны и кафе из-за реализации алкогольных напитков, которые облагаются акцизами (ст. 181 НК РФ). В пункте 2 статьи 145 НК РФ указано, что не могут получить освобождение те предприятия, которые продают подакцизные товары. Но согласно определению Конституционного суда РФ от 11 ноября 2002 года № 313-О было вынесено решение, что от уплаты НДС осво бождается не налогоплательщик, а его деятельность. Поэтому, если вы помимо алкоголя продаете и продукты, не являющиеся подакцизными товарами, то можете получить для них освобождение от НДС. Понятно, что это возможно лишь при соблюдении требований пункта 1 статьи 145 НК РФ. Чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, подакцизную продукцию надо учитывать отдельно.

Пример 8

Кофейня ООО „Лакомка“ выпекает и продает пирожные, реализует алкогольные коктейли. На предприятии организован раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. ООО „Лакомка“, продавая пирожные, получило выручку:

• в январе 2007 года – 262 222 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.;

• в феврале 2007 года – 458 889 руб., в том числе НДС – 70 000 руб.;

• в марте 2007 года – 426 111 руб., в том числе НДС – 65 000 руб.

В итоге за 3 календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС составила: 972 222 руб.

Исходя из рассчитанных показателей выручка от продажи кондитерских изделий за 3 месяца не превышает 2 000 000 руб. Поэтому с 1 апреля 2007 года ООО „Лакомка“ решило не платить НДС. Для этого 15 апреля в налоговую инспекцию оно представило уведомление, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Облагаемая база по НДС для организаций общественного питания определяется как стоимость реализованной продукции и товаров, исчисленная по продажным ценам без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом не следует отождествлять понятие „продажная цена“, используемое при оприходовании продуктов и товаров в бухучете, и это же понятие для целей исчисления НДС. В данной ситуации под продажной ценой понимается цена, по которой продукция общепита и товары были проданы покупателю.

Одной из особенностей в исчислении НДС в организациях общественного питания является то, что очень часто изделия кухни (либо товары для перепродажи) облагаются налогом по разным ставкам. Поэтому предприятию необходимо вести раздельный учет операций, связанных с реализацией продукции и перепродажей товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Вычитаемый „входной“ НДС по мясу, крупе, овощам и другому продовольствию, перечисленному в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, – 10 %. Большинство же готовых блюд облагается НДС по ставке 18 %, поскольку они относятся к кулинарным изделиям либо блюдам. Код этих блюд по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005-93), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 года № 301, отличается от кода для льготных товаров.

В случае присвоения продукции своего кода, не совпадающего с тем, что есть у льготного товара, необходимо начислять максимальный НДС. Так облагаются первые и вторые блюда или различная продукция из овощей. Но когда код входит в льготную группу, например молокопродуктов, то 10 %-ная ставка НДС оправдана. Иногда ее обоснованность приходится доказывать в суде, но положительная для плательщиков практика уже есть (постановление ФАС МО от 31 декабря 2003 года № КА-А40/10597-03).

„Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, признано недействительным решение ответчика от 20 марта 2003 года № 03 в части доначисления НДС в связи с изменением ставки налога.

В кассационной жалобе ответчик просит решение и постановление суда отменить, ссылаясь на неправильное применение судом подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и на неприменение инструктивных указаний ГНС РФ и МНС РФ.

В судебном заседании истцом представлен отзыв на жалобу, против приобщения которого представитель ответчика не возражал.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзыв к материалам дела.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной жалобы не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, так как в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ дал перечень деликатесных мясопродуктов, на которые не распространяется ставка налога 10 %. Реализация истцом данных видов продукции ответчиком не доказана.

Письма МНС РФ от 14 сентября 2000 года и ГНС РФ от 18 апреля 1996 года правильно не применены судом, так как не являются актами налогового законодательства и не имеют отношения к нормам НК РФ, введенным в действие после их принятия.

То же самое касается и применения писем налогового органа в отношении молочной продукции, к которой относятся творожные полуфабрикаты: вареники творожные, вырабатываемые производителем по правилам для предприятий молочной промышленности.

Руководствуясь статьями 284–289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил: решение от 22 июля 2003 года и постановление от 23 сентября 2003 года Арбитражного суда г. Москвы по делу № А40-24319/03-33-340 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Таким образом, если продукция, изготавливаемая на предприятии общественного питания в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 года № 301, представляет собой такую продукцию, которая указана в пункте 2 статьи 164 НК РФ, то предприятие общественного питания сможет при ее реализации использовать ставку НДС 10 %“.

Пример 9

ООО „Колобок“ изготавливает шанежки, плюшки и ватрушки, которые в соответствии с классификатором продукции ОК 005-93, подпадает под категорию хлебобулочных изделий (код 91 1005 0). Такая продукция указана в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно ООО „Колобок“ имеет право реализовать данную продукцию, используя ставку НДС 10 %.

Пример 10

Ресторан „Сладкая жизнь“ изготавливает пирожное „Наполеон“, которое в соответствии с классификатором ОК 005-93 попадает в отдельную группу „Кондитерские изделия“ (код 91 0011 0). Однако данный вид изделия не поименован в пункте 2 статьи 164 НК РФ, такая продукция облагается НДС по ставке 18 % независимо от того, что при ее заготовлении используются продукты (мука, яйца, маргарин и другие), облагаемые по ставке 10 %.

Нормы Налогового кодекса РФ не связывают вычет по налогу с размером ставки, по которой осуществляется реализация. В них содержатся только требования в части постановки на учет приобретенного какого-либо вида имущества и наличия у покупателя необходимых документов (счета-фактуры) с выделенной отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость. Соблюдение этих двух условий дает налогоплательщику право на вычет „входного“ НДС. Таким образом, независимо от того, по какой ставке облагается НДС изготавливаемая рестораном или кафе продукция, оно может принимать к вычету всю сумму „входного“ налога, уплаченного поставщикам, но только в том случае, если выполнены все требования налогового законодательства.

Если при получении вычета по „входному“ НДС раздельный учет вести не обязательно, то этого нельзя сказать в отношении сумм начисленного налога, причитающегося к оплате в бюджет.

Для того чтобы иметь возможность начисления налога на добавленную стоимость с реализации по ставке 10 %, предприятию необходимо организовать раздельный учет. Ведение такого учета сложно и трудоемко, но выигрыш от этого очевиден. В противном случае налоговые органы могут доначислить сумму налога по ставке 18 % со всей реализуемой продукции. Следует иметь в виду, что данное правило действует и в отношении перепродаваемых товаров.

Для организации раздельного учета операций по реализации продукции собственного изготовления и товаров, которые реализуются потребителям по разным ставкам, к балансовому счету 90 „Продажи“ следует открыть субсчета второго порядка:

• „Выручка от реализации готовой продукции, не облагаемой НДС“;

• „Выручка от реализации готовой продукции, реализуемой по ставке 10 %“;

• „Выручка от реализации готовой продукции, реализуемой по ставке 18 %“;

• „Выручка от реализации товаров по ставке 10 %“;

• „Выручка от реализации товаров по ставке 18 %“.

Кроме того, раздельный учет должен быть организован применительно к счету 90 субсчет „Налог на добавленную стоимость“:

• „НДС по ставке 10 %“;

• „НДС по ставке 18 %“.

Подобный раздельный учет необходимо организовать по счету 68 „Расчеты по налогам и сборам“, субсчет „НДС“.

Проблемы со ставкой НДС возникают и у тех, кто продает мясные полуфабрикаты (неготовые блюда), к примеру, в кулинарии при ресторане. По классификатору – это мясопродукты, и на первый взгляд можно применить ставку НДС 10 %, однако налоговые орга ны отказываются признавать его законность. Правда, они и на 18 %-ной ставке не настаивают, отказываясь официально от любых комментариев.

Какие варианты можно предложить организации? По нашему мнению, возможны два варианта:

1) начислять НДС на все товары по максимальной ставке;

2) пользоваться 10 %-ной ставкой по любым мясопродуктам (определяя их коды по ОК 005-93), кроме тех, что прямо предусмотрены в Налоговом кодексе РФ как облагаемые по ставке 18 %. Те, кто так поступает, стараются подготавливать заключения технологов о том, что произведенные мясопродукты нельзя считать деликатесными (ссылаясь на нужный ГОСТ или ТУ) или признать кулинарией (поскольку они не соответствуют ОК 005-93).

После этого организации применяют 10 %-ную ставку, и, на наш взгляд, поступают правильно. Аналогичного взгляда придерживаются и судьи, считая, что если мясная продукция прямо не названа деликатесной в статье 164 НК РФ, то должна применятся ставка НДС 10 % (постановление ФАС СЗО от 9 марта 2004 года № А52/3551/2003/2).

„Общество с ограниченной ответственностью „Гурман“ (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Псковскому району Псковской области (далее – инспекция) от 1 ав густа 2003 года № 295-ДСП в части доначисления заявителю 60 961 рубля 80 копеек штрафа по НДС, 315 698 рублей НДС и 72 049 рублей 25 копеек пени.

Решением суда от 28 ноября 2003 года заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд первой инстанции исходил из того, что общество правомерно применило ставку 10 % при исчислении НДС, так как согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 % при реализации продовольственных товаров, в том числе мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесных.

В Апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение и отказать в удовлетворении заявленных требований. Суд, по мнению подателя жалобы, неправильно применил подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Представители инспекции, в установленном порядке извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представители общества отклонили доводы кассационной жалобы.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, удержания и упла ты обществом налогов за период с 1 января 2000 года по 1 января 2003 года. В ходе проверки установлена неуплата обществом 315 698 рублей НДС вследствие применения ООО „Гурман“ 10 %-ной налоговой ставки. Данный факт нашел свое отражение в акте от 4 июля 2003 года.

По итогам проверки налоговым органом принято решение от 1 августа 2003 года № 295– ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 60 961 рубля 80 копеек штрафа, а также о доначислении 315 698 рублей НДС и 72 049 рублей 25 копеек пеней.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО „Гурман“ осуществляло в 2000 году и первом полугодии 2001 года реализацию мяса птицы (окорочок запеченный, крылья куриные копчено-вареные, тушка куриная варенокопченая, шашлык из филе кур, рулет куриный копчено-запеченный, тушка куриная копчено-запеченная, шейка куриная пикантная) по налоговой ставке 20 %. С III квартала 2001 года общество занималось реализацией окорочков запеченных, крыльев куриных копчено-вареных, тушки куриной варенокопче-ной, окорочка запеченного, шашлыка из филе кур по налоговой ставке 10 %, в связи с чем налоговый орган сделал вывод о том, что ООО „Гурман“ в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ неправомерно с III квартала 2001 года реализовало указанные виды продукции по ставке 10 %. По мнению инспекции, реализация изготовленной ООО „Гурман“ продукции подлежала налогообложению по ставке 20 %.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с выводом налогового органа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Из данной нормы следует, что к деликатесным относятся копченые изделия из мяса птицы в виде балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы и филея.

Согласно материалам дела общество осуществляло производство окорочков запеченных, крыльев куриных копчено-вареных, тушек куриных варено– копченых, шашлыка из филе кур, рулета куриного копчено-запеченного, тушек куриных копчено-запеченных. Из перечня производимой обществом продукции не усматривается, что заявитель производил копчености в виде балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы и филея.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно указал, что реализуемая ООО „Гурман“ продукция подлежит налогообложению по ставке 10 % и у кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки выводов суда.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного Процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: решение Арбитражного суда Псковской области от 28 ноября 2003 года по делу № А52/3551/2003/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Псковскому району Псковской области без удовлетворения“.

Недостачи, потери от порчи продуктов

В сфере общественного питания существует множество факторов, приводящих к потерям товаров, особенно продовольственных. Во время реализации, хранения, транспортировки товар по тем или иным причинам претерпевает количественные и качественные изменения: выветривается, крошится, бьется, разливается, испаряется, оседает и т. п.

Различают нормируемые и ненормируемые товарные потери.

Нормируемые потери – это потери, образующиеся в результате усушки, утруски, раскрошки, разлива, то есть так называемой естественной убыли товаров.

Ненормируемые потери – это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери от недостач, растрат и хищений.

Для предприятий общественного питания разработано наибольшее количество норм естественной убыли товара.

Потери от естественной убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов: усушки, испарения, вымораживания, утечки, распыла и др.

Рассматриваемые потери не могут быть документированы в таком же порядке, как, например, брак в товаре или порча товара. Поэтому естественная убыль определяется по специальным нормам.

Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 254 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей признаются в качестве расходов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

В настоящее время при определении норм естественной убыли следует руководствоваться следующими документами:

1) письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 года № 85 „О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле“ (далее – письмо № 85);

2) приказ Минторга СССР от 2 апреля 1987 года № 88 „Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению“ (далее – приказ № 88).

В приказе № 88 и письме № 85 содержится 15 приложений, в которых приведены нормы естественной убыли в зависимости от способа реализации, хранения и транспортировки продовольственных товаров, а также инструкции по применению указанных норм.

Согласно приложению № 4 к письму № 85 при хранении продовольственных товаров на складах розничной торговли и общественного питания нормы естественной убыли применяются к товарам (с учетом срока их хранения), отпущенным со склада за период между двумя смежными инвентаризациями. Утвержденные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, если при проверке фактического наличия товаров обнаружится недостача. Размер естественной убыли определяется отдельно по каждому товару в соответствии с фактическим сроком хранения.

Нормы естественной убыли не применяются по товарам:

• принимаемым и отпускаемым на складе без взвешивания (счетом или по трафарету);

• учтенным в общем обороте склада, но фактически на складе не хранившимся (транзитные операции);

• списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.

Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе составленного и утвержденного руководителем расчета.

Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют по формуле:

Е = Т х Н: 100,

где: Т – стоимость (масса) проданного товара; Н – норма естественной убыли, %. Рассмотрим алгоритм расчета естественной убыли.

1 этап. Определим величину естественной убыли на остаток товаров на начало межинвентаризационного периода.

2 этап. Определим величину естественной убыли на поступившие товары за межинвентаризационный период.

3 этап. Определим величину естественной убыли на выбывшие товары за межинвентаризационный период.

4 этап. Определим величину естественной убыли на остаток товаров на конец межинвентаризационного периода.

5 этап. Рассчитаем величину естественной убыли на товары, реализованные за межинвентаризационный период (п. 1 + п. 2 – п. 3 – п. 4).

Согласно пункту 7 письма № 85 недостача товаров в пределах установленных норм убыли списывается с материально ответственных лиц по ценам, по которым были оприходованы товары. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам и отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 44 „Расходы на продажу“ КРЕДИТ 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей“

– отнесение товарных потерь на издержки обращения.

Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.

Нормы естественной убыли являются предельными, они применяются, когда при проверке фактического наличия товаров или продуктов выявлена недостача. Естественная убыль списывается в фактически выявленных размерах, но не выше установленных норм.

Нормы естественной убыли не включаются в нормируемые отходы, образующиеся при продаже колбас, мясо-копченостей, после предварительной разделки рыбы, после зачистки сливочного масла.

Предприятия общественного питания для поддержания непрерывности процесса работы должны иметь определенный запас товаров и продуктов, которые хранятся в кладовой. Нормы естественной убыли в кладовой зависят от срока хранения товаров и продуктов. Поэтому, чтобы определить нормы естественной убыли по какому-либо виду товарно-материальных ценностей, необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится в кладовой более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Пример 11

В кладовой столовой ООО „Ромашка“ хранятся макаронные изделия 2 месяца и 8 дней. Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03 %, за каждый последующий месяц – 0,008 %. Норма естественной убыли в кладовой по макаронным изделиям:

• за первый месяц – 0,03 %;

• за второй месяц – 0,008 %;

• за 8 дней – 0,002 % (0,008 % х 8 дней: 30 дней).

Таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04 % (0,03 % + 0,008 % + 0,002 %).

На предприятиях общественного питания могут возникать потери, связанные с боем, ломом и порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц на основании составленного акта по унифицированной форме № ТОРГ-15, утвержденной постановлением № 132.

Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии с участием руководителя, материально ответственного лица или (при необходимости) представителя санитарного надзора.

В акте указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в переработку) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают непригодные для продажи товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение, за чей счет будут списаны товары.

Рис. 2. Пути дальнейшего использования испорченного товара

Как правило, порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, поэтому потери взыскиваются с виновных лиц. Исключение составляют случаи, когда конкретных виновников установить не удается. Тогда списание стоимости товаров происходит за счет организации.

Рассмотрим на конкретном примере методику отражения в бухгалтерском учете потерь от недостачи, порчи, боя, лома и т. д.

Пример 12

В январе 2007 года предприятием общественного питания была проведена плановая инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2006 года. Ниже приведены результаты по некоторым из позиций в форме сличительной ведомости (табл. 14).

Таблица 14

Сличительная ведомость по результатам инвентаризации

Налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам в части недостающих товарно-материальных ценностей, составил:

• по ставке 10 % – 41 руб.;

• по ставке 18 % – 123,30 руб.

Вышеуказанные недостачи являются ненормируемыми потерями. Составлен акт на списание. Выявлены материально ответственные лица, за счет которых произведено списание материального ущерба организации. В бухгалтерском учете отражены следующие проводки:

ДЕБЕТ 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей“ КРЕДИТ 41

– 1095 руб. – отражены потери от порчи, боя, лома товаров;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 41 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 68 субсчет „Расчеты с бюджетом по НДС“

– 123,30 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери;

ДЕБЕТ 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“ КРЕДИТ 94

– 1259,30 руб. – списаны потери за счет виновных лиц (в т. ч. НДС);

ДЕБЕТ 50 (или 51, 70) КРЕДИТ 73

– 1259,30 руб. – погашена виновными лицами задолженность (через кассу предприятия; через р/счет; путем удержания из зарплаты).

Организации общественного питания могут оказывать широкий спектр услуг. В их числе услуги так называемого шведского стола.

Следует отметить, что в действующих нормативных и методических документах практически отсутствуют какие-либо рекомендации по составлению калькуляционной цены такого сложного вида услуг, как „шведский стол“.

На практике организациями общественного питания, оказывающими такого рода услуги, цены устанавливаются либо на основе рыночного спроса и предложения, то есть по аналогии с другими организациями, либо исходя из собственных расчетов, сделанных на основе усредненного показателя расходования продуктов, используемых для организации „шведского стола“.

Однако для правильного определения фактической себестоимости израсходованных в процессе производства (реализации товаров) материально-производственных запасов важную роль играет более точное и подробное калькулирование продажной цены услуги „шведского стола“, которое должно осуществляться на основании нормативов, установленных едиными для предприятий всех форм собственности сборниками рецептур.

Необходимо напомнить, что в сборниках рецептур блюд изделий кухни указываются расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приведена технология их изготовления. Причем в каждом рецепте указаны нормы вложения сырья по массе в граммах и нормы выхода готовых изделий с указанием массы отдельных компонентов (полуфабрикатов, фарша и т. д.) и массы всего блюда в целом, то есть практически все данные, необходимые для калькулирования продажной цены.

В том случае, если среди блюд „шведского стола“ предлагаются изделия по нетрадиционным технологиям или новым торгово-техни-ческим процессам, необходимо разработать собственные стандарты предприятия (СТП). При выпуске новых и фирменных блюд и кулинарных изделий, вырабатываемых и реализуемых только на данном предприятии (в том числе и при оказании услуги „шведского стола“), необходимо разработать технико-технологические карты (ТТК).

Исходя из вышеизложенного рекомендуется следующий порядок составления калькуляции стоимости услуг „шведского стола“.

В первую очередь рассчитываются цены на каждое блюдо или изделие кухни, предлагаемое в составе услуг „шведского стола“. Расчет производится специалистом (бухгалтером или экономистом) в калькуляционных карточках (форма № ОП-1).

В калькуляционных карточках необходимо заполнить следующие реквизиты: наименование организации, номер карточки, наименование блюда, номер по сборнику рецептур (или номер СТП), наименование и количество продуктов, входящих в состав блюд по нормам на 100 порций или на одно блюдо. Во избежание возможной путаницы с карточками других блюд, реализуемых через раздачу предприятия общепита, рекомендуется при заполнении строки „Наименование блюда“ дописывать: в составе услуг „шведского стола“.

Продажные цены рассчитываются в карточках отдельно на каждое блюдо или изделие кухни на основании данных бухгалтерского и складского учета о стоимости продуктов, израсходованных на их приготовление.

Далее определяется стоимость готовых продуктов (товаров), используемых в составе услуг „шведского стола“ (к примеру, приобретаемых у сторонних организаций готовых кондитерских изделий, напитков, йогуртов, фруктов, упаковок масла, джема и т. п.). При необходимости рассчитывается стоимость единицы изделия (например, одного куска хлеба, стакана сока и т. д.).

Стоимость указанных продуктов (товаров) также может быть отражена в учете или по ценам приобретения (в этом случае при калькулировании цены услуг „шведского стола“ дополнительно начисляется торговая наценка, НДС и налог с продаж), или по продажным ценам (в которых уже учтены торговая наценка, НДС и налог с продаж).

На заключительном этапе калькулирования цены услуги „шведского стола“ определяется общая стоимость всех продуктов (сырья), израсходованных на изготовление блюд (изделий), а также товаров, предлагаемых в составе данной услуги. Соответственно в продажную цену должен входить НДС.

Полученный результат необходимо разделить на предполага е-мое количество посетителей за рассматриваемый расчетный период (к примеру, за день).

Пример 13

ООО „Пир горой“ учет стоимости приобретенных продуктов (сырья) и товаров осуществляет по покупным ценам без торговой наценки.

Общая величина стоимости продуктов, израсходованных на приготовление блюд (изделий кухни) „шведского стола“ составила 350 000 руб., товаров – 50 000 руб. Предполагаемое количество посетителей за расчетный период (1 день) – 1000 человек.

Величина торговой наценки при реализации продукции предприятия общепита составляет 30 %.

Расчет продажной цены услуг „шведского стола“ будет выглядеть следующим образом:

• стоимость продуктов, израсходованных на приготовление блюд (изделий) „шведского стола“, определенная на основании калькуляционных карточек, – 350 000 руб.;

• стоимость товаров, предлагаемых в составе услуг „шведского стола“, – 50 000 руб.;

• торговая наценка, входящая в продажную цену услуг „шведского стола“, – 120 000 руб. ((350 000 руб. + 50 000 руб.) Ч 30 %);

• общая величина стоимости продуктов и товаров, входящая в цену „шведского стола“, – 520 000 руб. (350 000 руб. + 50 000 руб. + 120 000 руб.);

• величина НДС, входящая в цену услуг „шведского стола“, – 93 600 руб. (520 000 руб. Ч 18 %);

• стоимость услуг „шведского стола“ по продажным ценам – 613 600 руб. (520 000 руб. + 93 600 руб.);

• предполагаемое количество посетителей (потребителей) „шведского стола“ – 1000 человек;

• продажная цена услуги „шведского стола“ на 1 человека (посетителя) – 613,60 руб. (613 600 руб.: 1000 чел.).

Таким образом, розничная цена входной платы при оказании услуг „шведского стола“ составит в нашем примере 613,60 руб.

Перечень услуг, оказываемых предприятием общественного питания, формируется в соответствии с ассортиментом товаров, специализацией предприятия, его местонахождением, спецификой обслуживаемого контингента покупателей и совместимостью оказываемых услуг.

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51304 -99 „Услуги розничной торговли. Общие требования“ (введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 года № 243-ст) устанавливает общие требования к услугам торговли, в том числе по доставке питания в офисы. В частности, основными требованиями к услугам по доставке питания могут быть:

• прием и исполнение заказов на продукты питания (прием и оформление заказов непосредственно в организациях общественного питания по телефону или вне предприятия, комплектование заказов, упаковывание заказов);

• организация доставки товаров;

• точность и своевременность оказания услуги, точность срока выполнения услуги, точность выписки счета и оформления кассового чека и др.

Прием заказа на доставку питания в офисы оформляется выпиской „Заказа-счета“ формы № ОП-20. Заказ-счет составляется в двух экземплярах: один экземпляр остается в организации, второй – у заказчика. В заказе указываются наименования блюд и товаров, которые подлежат доставке, дата и время обслуживания.

Заказ-счет служит расчетным документом, в котором фиксируется получение денежных средств в окончательный расчет и подпись лица, получившего деньги.

Изготовленные продукты питания комплектуются по заказам, укладываются в специальную тару и отправляются по назначению. Передача заказа оформляется выпиской „Накладной на отпуск товара“ формы № ОП-4.

Учет полученной выручки учитывается в обычном порядке.

Расходы, связанные с доставкой питания, включаются в состав издержек обращения и учитываются в целях налогообложения.

При проведении ресторанами и кафе выездного обслуживания следует иметь в виду, что в соответствии с Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания, утвержденными письмом Роскомторга № 1-748/32-7 от 5 мая 1993 года, каждая партия продукции общественного питания, реализуемая вне торгового зала предприятия-изготовителя, должна иметь удостоверение качества с указанием наименования предприятия-изготовителя, нормативной документации, в соответствии с которой она производилась, даты изготовления, конечного срока реализации, массы упаковочной единицы, а также документ, содержащий информацию о цене одной штуки (килограмма) изделия (услуга по реализации кулинарной продукции вне предприятия, код 122104).

Накануне проведения дня выездной торговли шеф-повар или заведующий производством разрабатывает план-меню формы № ОП-2, в котором перечисляются наименования изделий (блюд), а также их количество, намеченное к приготовлению и реализации на выезде.

Отпуск готовых изделий оформляется „Накладной на отпуск товара“ формы № ОП-4 или дневными заборными листами (форма № ОП-6). Если отпуск изделий кухни производится один раз в день, оформление такого отпуска производится не по дневным заборным листам, а по накладным с указанием в них часов отпуска.

Бланки дневных заборных листов выдаются на каждого получателя продукции в двух экземплярах и регистрируются в специальном журнале по следующей форме:

• номер по порядку;

• дата выдачи заборного листа;

• номер заборного листа;

• фамилия и инициалы материально ответственного лица (получателя);

• расписка материально ответственного лица в получении бланка заборного листа.

Дневной заборный лист подписывается руководителем (собственником) и главным бухгалтером до отпуска блюд (изделий) кухни.

Заведующий производством при отпуске изделий кухни для реализации по методу выездной торговли заполняет соответствующие графы дневного заборного листа в двух экземплярах под копирку. Возврат нереализованной продукции (изделий) на производство (кухню) отражается в отдельной графе заборного листа „Возвращено“.

По окончании рабочего дня определяется количество и стоимость отпущенной продукции по дневному заборному листу по ценам реализации (совпадающей с учетными ценами производства). Прописью всего за день фиксируется сумма по ценам реализации или розничная стоимость отпущенной продукции. Дневной заборный лист затем подписывается заведующим производством (бригадиром) и лицом, получившим готовые изделия. Выручка, полученная от продажи товаров (блюд) при выездной торговле, сдается работником выездной торговли в кассу предприятия. Заборные листы с приложенной квитанцией о сдаче выручки работник выездной торговли сдает в бухгалтерию.

Деятельность летних кафе регулируется Законом РФ „О защите прав потребителей“ № 2300-1 от 7 февраля 1992 года, Правилами оказания услуг общественного питания, санитарными правилами для организаций общественного питания.

Летние кафе монтируются из компактных легких сборных конструкций, различных по композиции и оформлению интерьера, не требующих сложных больших площадей. Оснащаются пластмассовой мебелью летнего типа (столами, стульями), навесными тентами, зонтами.

Летнее кафе должно иметь организованное рабочее место для обслуживающего персонала, оснащенное необходимым набором оборудования, в том числе холодильным. Площадка для посетителей должна быть благоустроена, иметь твердое покрытие. Метод обслуживания – самообслуживание, возможно обслуживание официантами. Обязательно должна быть вывеска с указанием принадлежности и режима работы. Следует предусмотреть наличие туалета для посетителей.

При обслуживании необходимо обеспечить наличие только одноразовой посуды из бумаги, картона, фольги, пластмасс; на столах – бумажных салфеток.

Ассортиментный перечень реализуемых продуктов должен быть согласован с государственной санэпидемстанцией. Обязательно наличие кассового аппарата.

Летние уличные кафе открываются как при ресторанах, кафе, так и при магазинах. Это обусловлено невысоким уровнем затрат по их созданию и популярностью среди потребителей. Обычно такие кафе действуют только в течение теплого времени года, например с мая по октябрь. В связи с этим бухгалтеры сталкиваются с проблемами учета оборудования, перевода на ЕНВД, оплаты труда сезонных работников.

Создание летнего кафе связано с определенными затратами. Это организационные расходы (получение разрешений, лицензий, сертификатов и т. д.), приобретение оборудования (холодильников, мебели, тентов) и его монтаж, покупка товаров, которые нужны для нормального функционирования точки, аренда земельного участка, на котором располагается площадка уличного кафе, фонд оплаты труда работников (в том числе сезонных) и налоги с него.

При этом следует исходить из того, что, как правило, летние кафе не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами. Их открывают как структурные подразделения (выделенные или не выделенные на отдельный баланс) магазинов или ресторанов. В этом случае подразделения руководствуются нормами учетной политики головной организации.

В зависимости от положений учетной политики головной организации расходы, связанные с открытием кафе, могут приниматься к учету одним из двух способов:

1) единовременно, то есть в том отчетном периоде, когда они произведены;

2) в составе расходов будущих периодов с последующим распределением в течение срока эксплуатации летнего кафе.

При этом в первом случае расходы учитывают в составе издержек обращения.

При втором способе расходы отражают по дебету 97 „Расходы будущих периодов“. Далее их списывают в состав издержек обращения равными долями в течение срока деятельности кафе. Например, для сезона „май-октябрь“ расходы списывают ежемесячно по 1/6 части.

Некоторые виды оборудования покупают специально для использования на улице, а остальную часть года они будут простаивать, например, уличные холодильники, тенты, столики и стулья.

Рассмотрим на примере хозяйственные операции по приобретению оборудования для летнего кафе и начислению амортизации.

Пример 14

ООО „Летний ветерок“ в апреле 2007 года открыло летнее кафе. Для его работы был приобретен уличный холодильник стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС -7200 руб.). Срок амортизации холодильника согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, – 5 лет (60 месяцев). В бухгалтерском учете операции подлежат отражению следующими записями:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – оприходован холодильник по цене поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7200 руб. – учтен НДС согласно счету-фактуре;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 47 200 руб. – произведена оплата счета поставщика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 40 000 руб. – введен холодильник в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 7200 руб. – НДС принят к вычету из бюджета;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02

– 666,67 руб. – начислена амортизация (40 000 руб.: 60 мес).

Холодильник, приобретенный для летнего кафе, может использоваться только с апреля 2007 года по октябрь 2007 года, то есть до момента закрытия летнего кафе. Но если организация будет начислять амортизацию по имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, то суммы амортизации не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь оборудование не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, чтобы избежать потерь в этой ситуации, холодильник или другое оборудование летнего кафе нужно перевести на консервацию.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по основным средствам можно приостановить при переводе его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

Как только руководитель подпишет приказ о консервации основных средств, начисление амортизации по нему можно приостановить вплоть до следующей весны. Объекты, переведенные на консервацию, в бухгалтерском аналитическом учете подлежат обособленному учету на счете 01 „Основные средства“.

При этом затраты на содержание законсервированного оборудования (например, хранение) учитывают в составе внереализационных расходов, так как оно не участвует в производственной деятельно сти. Поэтому такие расходы нельзя учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 12 ПБУ 10/99).

В налоговом учете амортизация по законсервированному оборудованию не начисляется, если срок консервации более трех месяцев. После окончания срока консервации основных средств амортизацию по нему начисляют в том порядке, который действовал до момента консервации. При этом срок полезного использования надо продлить на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов входят в состав внереализационных расходов (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К сожалению, имущество, находящееся на консервации, облагается налогом на имущество. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Стоимость законсервированных основных средств включается в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество.

В конце периода работы летнего кафе производят демонтаж конструкций (например, тентов). Расходы по разборке учитываются в составе издержек в последнем месяце работы. А стоимость материалов, оставшихся от разборки, а также мебели и посуды, которые могут быть использованы в следующем сезоне или перепроданы, приходуют по оценочной стоимости в составе прочих доходов и учитывают при налогообложении прибыли:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91

– 2100 руб. – оприходованы материалы от разборки конструкций кафе поставщика.

На время работы летнего кафе набирают работников на временную работу. Если из– за природных или климатических условий какую-либо работу выполняют не круглый год, а в течение определенного периода, то она считается сезонной (ст. 293 ТК РФ). Причем сезон не может длиться больше шести месяцев.

А если трудовой договор заключен не более чем на 2 месяца, то это уже не сезонная работа, а временная (ст. 289 ТК РФ). Временному работнику нельзя назначить испытательный срок. Для тех же, кто занят на сезонных работах, испытание установить можно, но его срок не должен превышать двух недель.

С сезонным работником заключают срочный трудовой договор. В нем необходимо определить время, на которое принимается сотрудник, и обязательно указать, что работа будет носить именно сезонный характер (ст. 294 ТК РФ).

Не забудьте, что если человек впервые устроился на работу, то организация обязана оформить ему трудовую книжку. Причем книжку заводят не только постоянным сотрудникам, но и сезонным.

Выплаты сезонным работникам облагаются налогами в том же порядке, что и штатным сотрудникам. Обычно сезонного работника увольняют после того, как истек срок трудового договора. Впрочем, возможно и досрочное увольнение: по желанию самого работника или по инициативе администрации в соответствии с положениями главы 13 ТК РФ.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В том случае, если площадь зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м, предприятие обязано перейти на ЕНВД.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ для кафе в состав расчетной площади включают площадь всех залов и открытых площадок, где установлены столы для клиентов, барные стойки и т. п. А вот подсобки, складские помещения и кухни в расчет не входят. Площадь определяют исходя из данных, записанных в техническом паспорте здания или в других документах (например, в договоре аренды).

Единый налог рассчитывают по итогам каждого месяца следующим образом:

ЕНВД = (БД х П х К) х 15 %: 100 %,

где: БД – базовая доходность на единицу физического показателя;

П – количество единиц физического показателя;

К – корректирующие коэффициенты (в зависимости от сезонности, особенностей местоположения, ассортимента и т. д.).

Базовый показатель для предприятий общественного питания – это площадь зала обслуживания посетителей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Пример 15

ООО „Караван“ в апреле 2007 года открыло уличное кафе „Лучик“ (структурное подразделение). Площадь, на которой размещены столики для посетителей, составляет 40 кв. м согласно договору аренды. Базовая доходность на 1 кв. м – 600 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент для ресторанов, баров, кафе и столовых, установленный региональным законом, равен 1. Вмененный доход для кафе во II квартале 2007 года рассчитан так: 40 кв. м Ч 600 руб./кв. м Ч 1 Ч 3 мес. = 72 000 руб. А сумма единого налога во II квартале 2007 года составит: 72 000 руб. Ч 15 % = 10 800 руб.

Если у летнего кафе нет зала обслуживания, а столики расположены прямо на земле, то оно все равно обязано перейти на ЕНВД. Конечно, при условии, если налог введен в регионе для услуг общественного питания.

Приготовить пищу собственными силами дешевле, чем приобрести готовые обеды на стороне. Но при этом появляются дополнительные проблемы. Например, при наличных денежных расчетах столовые обязательно должны применять кассовые аппараты, так как использование бланков строгой отчетности для организаций общественного питания не предусмотрено. Контрольно-кассовые машины можно не применять только в том случае, если работники питаются по специальным талонам. Если посетители оплачивают обеды не наличными, а полученными (бесплатно или со скидкой) специальными талонами, в общем порядке возникает объект налогообложения НДФЛ. Но в этом случае не будет проблем, как в случае с доставкой в офис обедов в форме шведского стола. Так как цена и количество талонов, выдаваемых ежемесячно, заранее известны, то стоимость любого обеда сотрудника может быть однозначно определена.

В бухгалтерском учете объекты сферы общественного питания, не связанные с предметом деятельности организации, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Соответственно для учета затрат, связанных с оказанием услуг столовыми, буфетами используется калькуляционный счет 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ „О бухгалтерском учете“ (далее – ФЗ „О бухгалтерском учете) и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н (далее – положение по ведению бухгалтерского учета), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для формирования себестоимости продукции столовой (непосредственно стоимости блюд) на предприятии открывается отдельный субсчет, например, 20 субсчет „Основное производство столовой“. Кроме этого, затраты столовой можно учитывать на отдельном счете 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“, что также позволит предприятию отделить затраты, возникающие непосредственно по основному виду деятельности, от затрат столовой.

Специалисты налоговых органов разъясняли, что для целей налогообложения прибыли столовые, в которых питаются только сотрудники организации, не относятся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, так как они не перечислены в статье 275.1 НК РФ. Это означает, что на организации, которые имеют на балансе такие столовые, не распространяется специальный порядок формирования налоговой базы и налогового учета полученных убытков. Имеется в виду порядок, установленный указанной статьей Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Таким образом, все доходы и расходы столовой учитываются при определении общей налоговой базы организации.

Обратите внимание!

Федеральным законом № 58-ФЗ от 6 июня 2005 года (далее – Закон № 58-ФЗ) в подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК РФ внесена поправка, уточняющая, что расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, учитываются в составе прочих расходов только в том случае, если они не учтены в составе расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств согласно статье 275.1. Эта поправка вступила в силу с 1 января 2006 года.

Передача обедов сотрудникам (бесплатно или по льготной цене) признается реализацией, облагаемой НДС, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В то же время „входной“ НДС, уп-ла ченный поставщикам продуктов, из которых были изготовлены реализованные обеды, организация вправе принять к вычету согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Пример 16

Столовая, принадлежащая ООО „Восток“, обслуживает только работников организации. Согласно коллективному (трудовому) договору питание предоставляется по льготной цене, рассчитываемой исходя из стоимости израсходованных продуктов. Расчеты с работниками за предоставленное в течение месяца питание производятся путем удержания соответствующей суммы из начисленной им заработной платы. Фактические расходы столовой за февраль 2007 года составили 1 792 500 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных продуктов – 1 200 000 руб.;

• амортизация помещения и оборудования столовой – 60 000 руб.;

• заработная плата сотрудников столовой с начислениями – 500 000 руб.;

• коммунальные услуги – 32 500 руб.

Доход столовой от реализации обедов работникам в феврале 2007 года составил 1 200 000 руб.

Следовательно, в феврале 2007 года ООО „Восток“ в налоговом учете в состав налогооблагаемых доходов включит 1 200 000 руб., а в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, – все расходы столовой в размере 1 792 500 руб.

В соответствии с пунктом 25 статьи 1 Закона № 58-ФЗ положения статьи 275.1 НК РФ „Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств“ применяются к любой столовой, независимо от того, где она находится территориально, – по месту нахождения самой организации (в одном с ней здании) или отдельно от нее.

Что касается правил признания убытков от деятельности столовой, то такие убытки включаются в общую базу по налогу на прибыль только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

• стоимость услуг столовой соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

• расходы на содержание столовой не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

• условия оказания услуг столовой существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если же хотя бы одно из этих условий не выполняется, то убыток не учитывается в текущем налоговом периоде (п. 13 ст. 270 НК РФ) и переносится на срок, не превышающий десять лет, путем направления на его погашение только прибыли, полученной при осуществлении указанных видов деятельности.

При этом, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, для целей налогообложения будут приниматься фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.

Таким образом, можно выделить три возможных варианта (табл. 15).

Таблица 15

Варианты учета убытков для целей расчета налога на прибыль

До настоящего времени остались неразъясненными два вопроса.

1. В тексте поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, речь идет о специализированной организации, расположенной на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика и о „нормативах, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика“.

Понятие „муниципальное образование“ приведено в статье 1 Федерального закона от 28 августа 1995 года № 154-ФЗ „Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“. Это городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.

Понятие „место нахождения организации“ в Налоговом кодексе отсутствует. Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необходимо обратиться к положениям гражданского законодательства. В статье 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определено как место его государственной регистрации, указанное в учредительных документах.

Хорошо, если столовая находится по тому же адресу, что и сама организация. Тогда сравнение показателей ее деятельности с показателями специализированных организаций того же муниципального образования (либо применение нормативов, утвержденных в этом субъекте РФ) будет логичным. А если столовая все же является обособленным подразделением организации? Например, у организации, расположенной в г. Москве, есть обособленное подразделение где-нибудь в Ростовской области и при нем действует столовая. В этом случае правильно было бы сравнивать показатели столовой с показателями специализированной организации (либо применять нормативы) по адресу обособленного подразделения.

Отметим, что возможность принимать фактические расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств (в пределах нормативов) в Налоговом кодексе РФ предусмотрена и сейчас – но только для градообразующих организаций. И положения статьи 275.1 НК РФ, регулирующие этот порядок, допускают применение нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения объектов обслуживающих производств и хозяйств (если таковые находятся на территории другого муниципального образования, чем головная организация).

Можно предположить, что, внося поправки, законодатели имели в виду именно это. Тем не менее в Законе № 58-ФЗ написано: „По месту нахождения налогоплательщика“. Поэтому, если придерживаться трактовки Налогового кодекса, то нужно найти специализированную организацию по месту нахождения головной организации и, если таковой не найдется, принять фактические расходы с применением ограничения по нормативам, утвержденным в субъекте РФ опять-таки по месту нахождения головной организации.

Если же руководствоваться здравым смыслом, то аналогичные действия нужно проделать по месту нахождения обособленного подразделения (столовой). Но до появления разъяснений контролирующих органов формальные основания для того, чтобы трактовать внесенные Законом № 58-ФЗ изменения, отсутствуют.

2. Если специализированной организации на территории муниципального образования нет, то нужно принимать фактические расходы по столовой в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъекта РФ.

Но довольно часто у нас подзаконные акты не поспевают за законом. Как поступить налогоплательщику, если такие нормативы не утверждены?

Рассмотрим возможные, на наш взгляд, варианты:

а) принять фактические расходы в полном объеме и учесть убыток для целей налогообложения;

б) принять фактические расходы в полном объеме, но в текущем налоговом периоде убыток не учитывать и перенести его на будущее, на срок не более 10 лет (по правилам части шестой ст. 275.1 НК РФ);

в) принять для сравнения порядок определения расходов на содержание аналогичного объекта общественного питания, находящегося на территории данного муниципального образования и подведомственного органу исполнительной власти (по аналогии с порядком, предусмотренным на случай отсутствия нормативов для градообразующих организаций (часть седьмая ст. 275.1 НК РФ));

г) использовать для сравнения нормативы иных субъектов РФ;

д) использовать для сравнения показатели иных специализированных организаций.

К сожалению, ни один из вышеприведенных вариантов прямо не предусмотрен Налоговым кодексом. Скорее всего, налоговые органы будут настаивать на том, что в этом случае убыток от деятельности столовой вообще не должен включаться в налоговую базу по налогу на прибыль (либо включаться по варианту „б“).

Вариант „в“, на наш взгляд, может быть применим по аналогии со случаями, которые учитывают положения пункта 7 статьи 3 НК РФ (все сомнения и неясности – в пользу налогоплательщика). То же можно сказать и в отношении вариантов „г“ и „д“, особенно если налогоплательщик будет использовать нормативы (показатели специализированных организаций) по регионам, близким по экономическому уровню к региону налогоплательщика.

Вариант „а“ однозначно вызовет конфликт с налоговиками. Для тех налогоплательщиков, кто в практической деятельности будет придерживаться данного варианта, можем посоветовать подходящую к случаю „правовую позицию“ Конституционного суда РФ, изложенную в Определении от 9 апреля 2002 года № 68-О. Она состоит в том, что пробел в законодательном регулировании, сохраняющийся в результате бездействия властных органов в течение длительного времени, достаточного для его устранения, не может служить непреодолимым препятствием для разрешения спорных вопросов.

Несмотря на то что изначально эта позиция была высказана в отношении прав граждан, некоторые прогрессивно мыслящие суды кассационной инстанции успешно применяют ее и при решении налоговых споров с участием организаций (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 ноября 2004 года № Ф04-8010/2004 (6213-А4515)).

С изложенной проблемой уже сталкивались градообразующие организации. Случается, что нет для них ни нормативов, ни ут-верж денного органом исполнительной власти порядка принятия расходов по аналогичному объекту обслуживающих производств и хозяйств.

ФАС Центрального округа по данному вопросу высказал мнение, что отсутствие аналогичных объектов обслуживающих производств и хозяйств (или невозможность установить их) не может служить основанием для непринятия произведенных организацией расходов в полном объеме. Данный суд руководствовался пунктом 6 статьи 108 НК РФ, согласно которому обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Поскольку налоговый орган не смог привести размер расходов для аналогичных объектов, который должен был бы принять налогоплательщик при исчислении налоговой базы, то действия налогоплательщика, принявшего расходы в полном объеме, были признаны правомерными (см. постановление ФАС Центрального округа от 25 апреля 2005 года № А54-2751/04-С18).

Обращаем ваше внимание на то, что такие решения скорее исключение, чем правило, поэтому руководствоваться ими довольно рискованно.

Если работники организации питаются в столовой бесплатно, то в таких случаях на стоимость их обедов нужно начислить НДС. Ведь безвозмездное оказание услуг является реализацией, а следовательно, облагается этим налогом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. При этом налоговая база определяется исходя из требований статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание!

Стоимость бесплатных обедов можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако для этого условие о бесплатном питании необходимо включить в трудовой и (или) в коллективный договор (основание – подпункт 25 статьи 270 НК РФ).

Бесплатные обеды являются для работников доходом в натуральной форме. Следовательно, со стоимости такого питания надо удержать налог на доходы физических лиц. При этом стоимость обедов нужно определять исходя из рыночных цен. Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ все выплаты и вознаграждения, которые работодатели начисляют в пользу своих сотрудников, облагаются ЕСН. Это же относится и к взносам на обязательное пенсионное страхование (ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ). Приведем все виды питания для работников предприятия (рис. 3).

Рассмотрим каждый из вышепредставленных вариантов более подробно.

Рис. 3. Виды предоставления питания сотрудникам в собственной столовой

В соответствии со статьей 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2002 года № 849 определен порядок утверждения норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания.

Постановлением Минтруда России от 31 марта 2003 года № 14 утвержден Перечень производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда.

Стоимость бесплатно предоставленного работникам в соответствии с действующим законодательством питания и продуктов в налоговом учете признается в качестве расходов на оплату труда и учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

В бухгалтерском учете в этом случае должны быть сформированы следующие записи (корреспондирующий счет применяется в зависимости от того, работникам каких профессий, должностей, производств предоставляется бесплатное питание согласно действующему законодательству):

ДЕБЕТ 20 „Основное производство“ (или 23 „Вспомогательные производства“, 25 „Общепроизводственные расходы“) КРЕДИТ 70 „Расчеты с персоналом по оплате труда“.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом установленные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением питания и продуктов.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ расходы по предоставлению бесплатного питания определенным категориям работников, установленные действующим законодательством, не включаются в доход таких работников для исчисления налога на доходы физических лиц.

Кроме случаев бесплатного предоставления питания, предусмотренных действующим законодательством, работодатели вправе обеспечивать бесплатным питанием своих сотрудников в качестве элементов социального пакета, предусмотрев данное условие в трудовых (коллективных) договорах.

Расходы по предоставлению бесплатного питания работникам, учтенные на счете 29 „Обслуживающие производства и хозяйства“, не относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99). В этом случае производится следующая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет „Прочие внереализационные расходы“ КРЕДИТ 29

– признана в составе внереализационных расходов отчетного периода стоимость бесплатно предоставленного своим работникам питания.

Запись осуществляется в сумме фактической производственной себестоимости оказанных услуг.

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли такие затраты организации признаются расходами на оплату труда (на основании пп. 25 ст. 255 НК РФ), уменьшающими налогооблагаемую прибыль (п. 25 ст. 270 НК РФ), и включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 237 НК РФ стоимость бесплатно предоставленного сотрудникам питания при расчете налогооблагаемой базы по ЕСН учитывается исходя из его рыночной цены на день предоставления, включая налог на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующую сумму акциза.

На основании пункта 1 статьи 211 НК РФ налогом на доходы физических лиц облагаются любые доходы, полученные работниками от работодателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленные исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

Таким образом, расходы на бесплатное питание работников, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами и признаваемые расходами на оплату труда, подлежат включению в состав доходов физического лица, полученных в натуральной форме, и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Пример 17

ООО „Восток“ имеет структурное подразделение – столовую. Предположим, стои мость питания одного работника в феврале 2007 года составила 2950 руб. (включая НДС – 450 руб.). Общая стоимость обедов, предоставленных в том же месяце, – 59 000 руб. (2950 Ч 20 чел.), в том числе НДС – 9000 руб. Эти операции для целей налогообложения ООО „Восток“ отражает следующим образом.

В налоговом учете ООО „Восток“ отразит расходы на оплату труда в размере 50 000 руб. (сумма налога на прибыль уменьшится на 12 000 руб. (50 000 Ч Ч 24 %)).

С суммы бесплатного питания, предоставленного работникам (с учетом НДС), организация обязана исчислить ЕСН и взносы в пенсионный фонд. Общая сумма начислений составит 15 340 руб. (59 000 руб. Ч 26 %).

Кроме того, при передаче бесплатного питания организация должна исчислить НДС к уплате в бюджет в размере 9000 руб. Одновременно ООО „Восток“ вправе принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении продуктов в сумме 9000 руб. Из заработной платы каждого работника организация удерживает НДФЛ в размере 383,5 руб. (2950 Ч 13 %).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, если бесплатно предоставляемое работникам организации питание не предусмотрено в их трудовых договорах, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ стоимость такого питания подлежит включению в состав доходов каждого работника, облагаемых по ставке 13 %. При этом на основании пункта 1 статьи 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость такого питания, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость питания включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

В качестве документального оформления бесплатного питания сотрудников организации, не предусмотренного трудовыми договорами, необходимо оформить следующие внутренние организационно-распорядительные документы:

• приказ руководителя об организации бесплатного питания работников организации;

• табельный учет рабочего времени, позволяющий ежемесячно определять количество реально работающих сотрудников, получивших бесплатное питание, в разрезе отделов организации (без учета работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных и т. д.);

• ежедневное меню, утверждаемое заведующим производством (столовой).

На практике ответственное лицо в столовой (если штат работников столовой позволяет) ведет параллельно с бухгалтерией ежедневный учет обедающих работников, данные которого сверяются в конце месяца с данными бухгалтерии.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Так например, Законом Московской области, принятым постановлением Московской областной думы от 17 ноября 2004 года № 1/117П были установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог на вмененный доход является обязательным для уплаты. В число видов деятельности включено оказание услуг общественного питания, осуществляемое при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров, а также осуществляемое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ по решению региональных властей на уплату ЕНВД может быть переведена такая деятельность, как „оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания площадью не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания“. То есть должно выполняться три условия:

1) деятельность является услугой общепита;

2) у фирмы есть зал обслуживания посетителей;

3) площадь зала не превышает 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

К услугам общепита относятся:

1) питание в ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и предприятиях других типов, по ОКУН – коды группы 122100;

2) организация досуга (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете и демонстрация видео, предоставление прессы и настольных игр) – коды группы 122500.

То есть, по мнению чиновников, существует закрытый перечень услуг общепита, которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из двух пунктов. Между тем по ОКУН в группу „Услуги общественного питания“ входит гораздо больше видов деятельности. Например, изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий – код 122200.

Поскольку для реализации кулинарной продукции (код 122400) не требуется зала обслуживания посетителей, не подпадает под ЕНВД деятельность ресторанов, столовых, кафе, когда они реализуют свою продукцию через магазины. То же относится и к палаткам, продающим кур гриль, пончики, пирожки и т. д. По таким видам бизнеса организации должны платить налоги в общем порядке либо по упрощенной системе.

Если же организация открыла столовую только для своих работников и бесплатно выдает им талоны на обед, перейти на вмененный налог также нельзя. В подобной ситуации питание сотрудников организация оплачивает за счет собственной прибыли, следовательно, эта деятельность не направлена на получение дохода.

Для целей главы 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Если площадь зала обслуживания больше 150 квадратных метров, предприниматель (организация) платит НДС и другие „традиционные“ налоги. Или же может перейти на упрощенную систему налогообложения.

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Площадь зала обслуживания посетителей не включает в себя площадь административно-бытовых помещений и помещений для приема товаров.

Пример 18

Ресторан ООО „Разливайка“ занимает 2 этажа в арендуемом здании, на каждом этаже имеется свой зал обслуживания посетителей, при этом допустим, что площадь одного из них оставляет 80 кв. м, а площадь другого 220 кв. м. Как быть в этом случае, обязан ли ресторан перейти на „вмененку“? Если хозяйствующий субъект осуществляет услуги общественного питания через организации общественного питания, имеющие несколько залов обслуживания посетителей, то учет площади залов обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД производится по совокупности всех площадей помещений (залов) такого объекта, используемого налогоплательщиком для оказания услуг общественного питания.

В рассматриваемой ситуации ресторан ООО „Разливайка“ как предприятие общественного питания не может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пример 19

Площадь зала ресторана „Плакучая ива“ – 120 кв. м. Летом ресторан получил разрешение использовать прилегающую к зданию территорию – 50 кв. м. Но в сопроводительной документации руководитель ресторана указал, что непосредственно для обслуживания посетителей будет задействовано только 25 кв. м. Остальную часть площади займет буфетная стойка.

Таким образом, общая площадь зала обслуживания посетителей составила: 120 кв. м + 25 кв. м = 145 кв. м. 145 кв. м ‹150 кв. м.

Ресторану „Плакучая ива“ не надо переходить на общую систему налогообложения и уплачивать НДС.

Общая площадь залов обслуживания определяется на основании документов, которые выдает бюро технической инвентаризации. Но достаточно, если требуемая площадь будет указана в справке БТИ.

Проверять ее и замерять вашу реальную площадь налоговый инспектор, скорее всего, не будет.

Многие бары и кафе летом устанавливают дополнительные столики на открытом воздухе (так называемые летние кафе). Площадь этих летних кафе также должна учитываться при расчете площади зала обслуживания. Бывает, что общая площадь зала обслуживания с учетом летних кафе превышает 150 квадратных метров, а без них нет.

В этом случае вы должны будете перейти с уплаты налога на вмененный доход на обычную систему налогообложения. Но только на те несколько месяцев, в которых действуют летние кафе.

Заметьте, что перейти на „упрощенку“ на эти несколько месяцев в такой ситуации вам не удастся. Дело в том, что начинать работать по упрощенной системе налогообложения можно только с 1 января.

Разумеется, переходить на уплату НДС и других „традиционных“ налогов на 3–4 месяца, а потом снова возвращаться к налогу на вмененный доход очень неудобно. Это отнимет много времени и потребует дополнительных затрат.

Этой неприятной ситуации можно избежать. Например, таким образом: зарегистрировать еще одну организацию и открыть летнее кафе под новой вывеской. Но в этом случае, во-первых, придется платить дополнительные налоги, а во-вторых, заново получать все разрешения. К тому же если в меню есть спиртные напитки, то придется получать еще одну лицензию, а это невыгодно.

Поэтому лучше заранее определить площадь, на которой собираетесь ставить столики, и проследить, чтобы вместе с площадью основного зала она не превышала 150 квадратных метров.

Абзацем 11 статьи 346.27 НК РФ установлено, что зал обслуживания „не включает в себя площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже“.

Определить площади всех помещений можно с помощью инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Это следует из статьи 346.27 НК РФ. Ими являются свидетельства о регистрации права собственности на здание (помещение), договоры аренды, технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т. д.

Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с определением площади зала.

1. Услуги оказываются в нескольких помещениях. В соответствии со статьей 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей включается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для организации общественного питания. При буквальном прочтении нормы Налогового кодекса РФ нужно суммировать все площади, которые фирма использует при оказании услуг. Именно такой подход чаще всего практикуют налоговые инспекторы. Сложив площади точек питания, расположенных на разных этажах одного здания или же в разных районах города, они зачастую получают больше 150 квад ратных метров и запрещают фирме применять „вмененку“.

Насколько оправдан подобный подход?

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

К указанным видам деятельности, в частности, относится оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

Согласно статье 346.27 Кодекса к объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, относится здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Площадь торгового зала (площадь обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Если для осуществления деятельности в сфере услуг общественного питания заключено, к примеру, 3 отдельных договора аренды по мещений, расположенных в различных местах здания торгового центра, и при этом исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов площадь каждого зала обслуживания посетителей не превышает 150 квадратных метров и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то в этом случае арендуемые помещения рассматриваются как единый объект общественного питания, несмотря на то, что аренда каждого помещения ресторана осуществляется на основании отдельного договора аренды

Соответственно площадь зала обслуживания посетителей в целях применения главы 26.3 НК РФ должна определяться суммарно по всем точкам, расположенным в здании.

Данная позиция указана в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2006 года № 03-11-04/3/260.

2. Если в зале есть сцена. Чтобы выполнить требования ГОСТ Р 50762-95, предъявляемые к ресторанам, нужно организовать для посетителей так называемую „живую музыку“. Более того, обязательно наличие эстрады и танцевальной площадки. Нужно ли платить налог и за эти метры?

Площадь сцены предприятиям общепита в любом случае надо учитывать при расчете „вмененного“ налога. Ведь она предназначена для того, чтобы артисты выступали перед посетителями. Согласно ОКУН такие услуги, как организация программ варьете, проведение концертов, относятся к услугам общественного питания (код 122500). Учитывая это, площадь сцены обязательно надо облагать ЕНВД.

Как исчислять налог на вмененный доход, зависит от вида деятельности. Причем ставка налога едина для организаций и предпринимателей и составляет 15 % от вмененного дохода.

Сумма налога на вмененный доход, который уплачивает предприниматель, не зависит ни от размера его выручки, ни от величины прибыли, а только от так называемых физических показателей – площади занимаемых помещений, количества работников. Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, он рассчитывается как произведение базовой доходности по услугам общественного питания, величины физического показателя, а также значений корректирующих коэффициентов:

Сумма налога в месяц = величина вмененного

дохода х К1 х К2 х 15 %,

где К1, К2 – это корректирующие коэффициенты.

Физическим показателем при расчете вмененного налога для организаций общественного питания является площадь зала обслуживания посетителей, в квадратных метрах. Базовая доходность – 1000 рублей в месяц.

Для предприятий, оказывающих услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, подпадающих под действие ЕНВД, с 1 января 2006 года определены предельные значения показателей базовой доходности. Физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, базовая доходность в месяц составляет 4500 рублей.

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Приказом Министерства экономического развития и торговли в РФ от 3 ноября 2006 года № 360 он установлен в размере 1,241.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля электронных табло, печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

Для вида предпринимательской деятельности „общественное питание“ определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2оп), которое рассчитывается следующим образом:

К2оп = Ктп х Кмо х Кз х Кв,

где: Ктп – коэффициент, учитывающий тип организации общественного питания;

Кмо – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в городском округе, муниципальном районе;

Кз – коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри городского округа, муниципального района;

Кв – коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни (Кв = 0,6).

Определяются следующие значения Ктп, коэффициента, учитывающего тип организации общественного питания (табл. 16).

Таблица 16

Значения коэффициента Ктп

Как следует из вышеприведенной формулы, чтобы рассчитать налог, прежде всего нужно определить величину вмененного дохода и корректирующих коэффициентов. Корректирующие коэффициенты определяются одинаково для всех сфер деятельности. Величину вмененного дохода организации (предпринимателя) рассчитывают следующим образом. Для каждого вида деятельности в Налоговом кодексе РФ установлена своя базовая доходность (определенная сумма в рублях). Умножив базовую доходность на физический показатель (который тоже установлен для каждого вида деятельности), получим величину вмененного дохода.

Пример 20

Площадь зала обслуживания посетителей в ресторане ООО „Фруктовый рай“ равна 120 кв. м. Сумма налога на вмененный доход за месяц составит: 1000 руб. Ч Ч 120 кв. м Ч 1,241 Ч 15 % = 22 338 руб.

Пример 21

В январе 2007 года организация ЗАО „Пирожок“ решила оказывать услуги общественного питания. Для этого организация арендовала помещение с площадью за ла обслуживания 120 кв. м. Предположим, что коэффициент К2 для столовых равен 0,1, для кафе – 0,2.

Если ЗАО „Пирожок“ откроет столовую, то за I квартал 2007 года оно должно заплатить следующую сумму вмененного налога: 1000 руб. Ч 120 кв. м Ч 0,1 Ч 1,241 Ч 3 мес. Ч 15 % = 6701,40 руб. Если же ЗАО „Пирожок“ организует в арендованном помещении кафе, то ЕНВД за I квартал 2007 года составит:

1000 руб. Ч 120 кв. м Ч 0,2 Ч 1,241 Ч 3 мес. Ч 15 % = 13 402,80 руб. С точки зрения налоговой нагрузки организации выгоднее открывать столовую, поскольку в этом случае она экономит на уплате ЕНВД 6701,40 руб. (13 402,80 – 6701,40).

При этом сумма налога, исчисляемого к уплате хозяйствующим субъектом – налогоплательщиком ЕНВД, может быть уменьшена в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ.

Пример 22

Кафе ООО „Кисельные берега“ оказывает услуги общественного питания. Площадь зала для посетителей составляет 80 кв. м. За I квартал 2007 года фонд заработной платы работников составил 180 000 руб. С этой суммы уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 200 руб.

Предположим, что значение коэффициента К2, установленного субъектом федерации, на территории которого работает данная организация, равно 1,0. Тогда сумма вмененного дохода кафе „Кисельные берега“ за I квартал 2007 года составит: (1000 руб. Ч 80 кв. м. Ч 1,0 Ч 1,241) Ч 3 мес. = 297 840 руб. Следовательно, налог составит: 297 840 Ч 15 % = 44 676 руб.

За I квартал 2007 года кафе „Кисельные берега“ уплатило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 200 руб.

В соответствии с налоговым законодательством кафе может уменьшить сумму единого налога не более чем на 50 %.

Определим предельную величину, на которую можно уменьшить сумму налога: 44 676 Ч 50 % = 22 338 руб.

Таким образом, сумма ЕНВД, которую ООО „Кисельные берега“ должна перечислить в бюджет, составит:

44 676 руб. – 22 338 руб. = 22 338 руб., несмотря на то, что фактически перечислило взносов на сумму 25 200 руб.

Индивидуальный предприниматель может уменьшить ЕНВД не только на сумму страховых взносов, уплаченных при выплате вознаграждений работникам, но и на размер фиксированных платежей, которые он уплачивает на свое страхование.

В заключение хотелось бы отметить основные сложности, которые могут возникнуть при организации деятельности в сфере общественного питания.

Организации общественного питания – это совокупность предприятий различных организационно-правовых форм и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством, реализацией и организацией продуктов питания.

При организации общественного питания любого типа и класса необходимо особое внимание уделить вопросам безопасности жизни и здоровья потребителей, выполнению санитарных и технологических норм и правил.

Услуги общественного питания не подлежат лицензированию, кроме услуг по продаже алкогольной продукции. Но они подлежат обязательной сертификации.

За нарушение Правил оказания услуг общественного питания, а также санитарных и гигиенических правил к организациям может быть применена административная, а в определенных случаях и уголовная ответственность, установленная в соответствии с требованиями Кодекса РФ об административных нарушениях и Уголовного кодекса РФ.

В основе хозяйственной деятельности организаций общественного питания лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров, а также изготовление продукции собственного производства.

Важной отличительной особенностью организаций общественного питания является то, что они одновременно могут вести два вида деятельности, а именно: производственную, связанную с реализацией продукции собственного производства (закуски, первые, вторые блюда, полуфабрикаты, кулинарные изделия и т. д.), и торговую, результатом которой является реализация товаров, приобретенных для перепродажи без изменения их качественных характеристик.

Документальное оформление движения товаров, сырья и продуктов питания осуществляется в унифицированных формах первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года № 132.

В общественном питании цены на продукцию рассчитываются с помощью калькуляции.

Калькулирование продажной цены происходит на основании нормативов, установленных сборниками рецептур. Такие сборники являются нормативными документами, в них указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приводится технология их приготовления.

В Сборниках рецептур блюд и кулинарных изделий указаны расход сырья, выход полуфабрикатов и готовых блюд, приведена технология их изготовления.

В настоящее время рестораны и кафе часто используют нетрадиционные технологии и рецептуры блюд. В этом случае они в обязательном порядке должны разрабатывать собственные стандарты организации (технико-технологические карты при выпуске новых и фирменных блюд).

Одной из особенностей исчисления НДС в организациях общественного питания является то, что очень часто изделия кухни (либо товары для перепродажи) облагаются налогом по разным ставкам или вообще не облагаются НДС. Поэтому организациям необходимо вести раздельный учет операций, связанных с реализацией продукции и перепродажей товаров, облагаемых НДС по разным ставкам и по не облагаемым НДС операциям.

При организации кафе, ресторанов в других городах необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со статьей 346.26 НК РФ по решению региональных властей на уплату ЕНВД может быть переведена такая деятельность, как „оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания площадью не более 150 квадратных метров“.

В данной книге авторами были подробно рассмотрены все основные моменты, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в сфере общественного питания. Особое внимание уделено таким сложным вопросам, как учет и налогообложение операций по нестандартным формам обслуживания (шведский стол, выездное обслуживание, летние кафе), а также порядку создания собственной столовой в организации. Подробно был разобран порядок налогообложения по единому налогу на вмененный доход.

В книге приводится большое количество расчетных примеров, существенно облегчивших его восприятие материала.

Надеемся, что книга поможет руководителям и бухгалтерам орга низаций, работающим в сфере общественного питания, разобраться во всех нюансах бухгалтерского и налогового учета в этой области.

Письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 15 июля 1996 г. № 1-806/32-9 „О действующей нормативной документации для предприятий общественного питания“

Анализ письменных и устных запросов, поступающих в Роском-торг, а также личный опыт специалистов комитета, выезжающих в регионы для ознакомления с работой отраслевых предприятий, свидетельствует о слабой информированности работников общественного питания различного уровня о действующей в настоящее время нормативной документации и принятых государственными органами изменениях и дополнениях к ней.

В связи с этим Роскомторг разъясняет, что предприятия общественного питания независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также граждане-предприниматели, занимающиеся деятельностью в сфере общественного питания, должны при производстве кулинарных, мучных и кондитерских изделий руководствоваться следующей нормативной и технологической документацией:

– Правилами производства и реализации продукции (услуг) общественного питания, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации 13.04.93 № 332;

– ГОСТом 50763-95 „Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению“;

– ГОСТом 50762-95 „Общественное питание. Классификация предприятий“;

– ГОСТом 50764-95 „Услуги общественного питания“;

– ГОСТом 28-1-95 „Общественное питание. Требования к производственному персоналу“;

– СанПин 42-123-4217-86 „Санитарные правила. Условия, сроки хранения особо скоропортящихся продуктов“;

– СанПин 42-123-5777-91 „Санитарные правила для предприятий общественного питания, включая кондитерские цехи и предприятия, вырабатывающие мягкое мороженое“;

– СанПин 1923-78 „Санитарные правила по применению пищевых добавок“;

– Сборниками технологических нормативов издания 1994–1996 гг., рецептур блюд и кулинарных изделий кухонь народов России издания 1992 г., рецептур блюд диетического питания издания 1988 г., рецептур мучных кондитерских и хлебобулочных изделий издания 1986 г., „Торты, пирожные, кексы, рулеты“ издания 1978 г.

Кроме того, сохранено действие Рецептур на пряники издания 1986 г. и Рецептур на печенье издания 1988 г., утвержденных отделом пищевой промышленности Госагропрома СССР, Технологических инструкций на мучные кондитерские изделия, утвержденных ВНИИ кондитерской промышленности (1992 г.), Сборника рецептур на хлеб и хлебобулочные изделия, утвержденного Управлением хлебопекарной и макаронной промышленности (1986 г.), Сборника технологических инструкций для производства хлебобулочных изделий, утвержденного Министерством хлебопродуктов СССР (1989 г.), Сборника государственных стандартов на хлебобулочные изделия, утвержденного Госстандартом России (1996 г.).

Роскомторг письмом от 05.02.96 № 7– 217 продлил до 01.01.99 срок действия ТУ на полуфабрикаты и кулинарные изделия, утвержденные ранее Министерством торговли СССР. Применение других сборников рецептур блюд, а также многочисленных рекомендаций, содержащихся в популярной литературе, при изготовлении новых и фирменных изделий, оригинальных технологий допускается только в случаях разработки стандартов предприятий – СТП, технических условий (ТУ) и технико-технологических карт (ТТК) на них (Приказ Роскомторга от 25.05.95 № 57).

СТП разрабатываются на кулинарные, кондитерские, хлебобулочные изделия, вырабатываемые по нетрадиционным технологиям, в том числе с применением различных химических и биологических добавок (разрыхлителей, стабилизаторов, коптильных жидкостей и т. д.). Стандарты предприятий согласовываются с органами Госсанэпиднадзора.

Технико-технологические карты в отличие от технологических карт являются нормативным документом и включают наряду с технологией приготовления продукции и нормами закладки продуктов требования к безопасности используемого сырья и технологического процесса, результаты лабораторных исследований продукции по показателям безопасности.

При разработке вышеуказанных документов следует пользоваться Инструкцией „Порядок разработки, построения, оформления, согласования и утверждения отраслевой нормативно– технической и технологической документации на продукцию общественного питания“ (письмо Минторга СССР от 22.12.89 № 0138-5).

При производстве фирменных тортов, пирожных, хлебобулочных изделий, а также приготовленных по взятым из популярной литературы рецептам, действует тот же порядок применения нормативной документации, что и при производстве кулинарных изделий. При этом, независимо от источника получения используемых рецептур, должны соблюдаться требования ОСТа 10-065-95 „Торты, пирожные“ и ГОСТа 28809-90 „Изделия хлебобулочные“.

Заместитель Председателя

Роскомторга

Н. А. ЛУПЕЙ

Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. № 1036 „Об утверждении правил оказания услуг общественного питания“

(в ред. Постановления Правительства РФ от 21.05.2001 № 389) В соответствии с Законом Российской Федерации „О защите прав потребителей“ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 3, ст. 140) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые Правила оказания услуг общественного питания.

2. Признать утратившим силу Постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 13 апреля 1993 г. № 332 „Об утверждении Правил производства и реализации продукции (услуг) общественного питания“ (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, № 16, ст. 1354).

Председатель Правительства Российской Федерации

В. ЧЕРНОМЫРДИН

Утверждены

Постановлением Правительства

Российской Федерации

от 15 августа 1997 г. № 1036

Правила оказания услуг общественного питания

(в ред. Постановления Правительства РФ от 21.05.2001 № 389)

I. Общие положения

1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Законом Российской Федерации „О защите прав потребителей“ и регулируют отношения между потребителями и исполнителями в сфере оказания услуг общественного питания.

2. Под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать или заказывающий, использующий услуги общественного питания исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской дея тельности.

Под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.

3. Услуги общественного питания (далее именуются – услуги) оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый), определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

4. Режим работы исполнителя – государственной или муниципальной организации устанавливается по решению соответствующих органов исполнительной власти и органов местного самоуправления.

Режим работы исполнителя – организации иной организационно-правовой формы, а также индивидуального предпринимателя устанавливается ими самостоятельно.

В случае временного приостановления оказания услуг (для проведения плановых санитарных дней, ремонта и в других случаях) исполнитель обязан своевременно предоставить потребителю информацию о дате и сроках приостановления своей деятельности.

5. Исполнитель вправе самостоятельно устанавливать в местах оказания услуг правила поведения для потребителей, не противоречащие законодательству Российской Федерации (ограничение курения, запрещение нахождения в верхней одежде и другие).

6. Исполнитель обязан соблюдать установленные в государственных стандартах, санитарных, противопожарных правилах, технических документах, других правилах и нормативных документах (далее именуются – нормативные документы) обязательные требования к качеству услуг, их безопасности для жизни, здоровья людей, окружающей среды и имущества.

7. Исполнитель самостоятельно определяет перечень оказываемых услуг в сфере общественного питания. Он должен иметь ассортиментный перечень производимой им продукции общественного питания, соответствующий обязательным требованиям нормативных документов.

8. Исполнитель обязан иметь книгу отзывов и предложений, которая предоставляется потребителю по его требованию.

9. К отношениям, возникающим при оказании услуг в части, не урегулированной настоящими Правилами, применяются правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров.

10. Настоящие Правила в наглядной и доступной форме доводятся исполнителем до сведения потребителей.

11. Информация об услугах

11. Исполнитель обязан довести до сведения потребителей фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (юридический адрес), тип, класс и режим работы, размещая указанную информацию на вывеске.

Индивидуальный предприниматель должен предоставить потребителям информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа.

Если деятельность исполнителя подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации, то он обязан представить информацию о номере, сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем.

Указанная информация размещается в удобных для ознакомления потребителя местах.

12. Исполнитель обязан в наглядной и доступной форме довести до сведения потребителей необходимую и достоверную информацию об оказываемых услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора.

Информация должна содержать:

перечень услуг и условия их оказания;

цены и условия оплаты услуг;

фирменное наименование (наименование) предлагаемой продукции общественного питания с указанием способов приготовления блюд и входящих в них основных ингредиентов;

сведения о весе (объеме) порций готовых блюд продукции общественного питания, емкости бутылки предлагаемого алкогольного напитка и об объеме его порций;

сведения о пищевой ценности продукции общественного питания (калорийности, содержании белков, жиров, углеводов, а также витаминов, макро– и микроэлементов при добавлении их в процессе приготовления продукции общественного питания) при организации детского и диетического питания;

обозначения нормативных документов, обязательным требованиям которых должны соответствовать продукция общественного питания и оказываемая услуга;

сведения о сертификации услуг.

При оказании услуг информация об их сертификации доводится до сведения потребителей путем ознакомления с одним из следующих документов:

копия сертификата, заверенная держателем подлинника сертификата, нотариусом или органом по сертификации услуг, выдавшим сертификат.

13. Информация о продукции и об услугах доводится до сведения потребителей посредством меню, прейскурантов или иными способами, принятыми при оказании таких услуг.

14. Потребителю должна быть предоставлена возможность ознакомления с меню, прейскурантами и условиями обслуживания как в зале, так и вне зала обслуживания.

15. Информация об исполнителе и оказываемых им услугах доводится до сведения потребителей в месте предоставления услуг на русском языке, а дополнительно, по усмотрению исполнителя, на государственных языках субъектов Российской Федерации и родных языках народов Российской Федерации.

Потребитель вправе получить дополнительную информацию об основных потребительских свойствах и качестве предлагаемой продукции общественного питания, а также об условиях приготовления блюд, если эти сведения не являются коммерческой тайной.

III. Порядок оказания услуг

16. Исполнитель обязан оказать услугу любому потребителю, обратившемуся к нему с намерением заказать услугу, на условиях, согласованных сторонами.

Условия оказания услуги, в том числе ее цена, устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением случаев, когда федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей.

17. Предварительный заказ на оказание услуги может быть оформлен путем составления документа (заказ, квитанция и другие виды), содержащего необходимые сведения (наименование исполнителя, фамилия, имя и отчество потребителя, вид услуги, ее цена и условия оплаты, дата приема и исполнения заказа, условия выполнения услуги, ответственность сторон, должность лица, ответственного за прием и оформление заказа, подпись лица, принявшего заказ, и другие сведения), а также путем оформления заказа посредством телефонной, электронной или иной связи.

Один экземпляр документа, подтверждающего заключение договора об оказании услуги, выдается потребителю.

18. Исполнитель обязан оказать потребителю услуги в сроки, согласованные с потребителем.

19. Исполнитель обязан оказать услуги, качество которых соответствует обязательным требованиям нормативных документов и условиям заказа.

20. Исполнитель вправе предложить потребителю предварительную оплату услуг, оплату после отбора блюд или после приема пищи либо другие формы оплаты, а также наличный или безналичный порядок расчета за оказываемые услуги в зависимости от метода обслуживания, типа, специализации исполнителя и других условий.

Потребитель обязан оплатить оказываемые услуги в сроки и в порядке, которые согласованы с исполнителем.

Исполнителем при расчетах за оказываемые услуги выдается потребителю документ, подтверждающий их оплату (кассовый чек, счет или другие виды).

21. Исполнитель обязан предоставить потребителю возможность проверки объема (массы) предлагаемой ему продукции общественного питания.

22. Исполнитель обязан проводить контроль качества и безопасности оказываемых услуг, включая продукцию общественного питания, в соответствии с требованиями нормативных документов.

23. К оказанию услуг, связанных непосредственно с процессом производства продукции общественного питания и обслуживанием потребителей, допускаются работники, прошедшие специальную подготовку, аттестацию и медицинские осмотры в соответствии с обязательными требованиями нормативных документов.

24. Наряду с оказанием услуг общественного питания исполнитель вправе предложить потребителю другие возмездные услуги.

Исполнитель не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные услуги за плату.

Потребитель вправе отказаться от оплаты таких услуг, а если они оплачены, потребитель вправе потребовать от исполнителя возврата уплаченной суммы.

25. При нарушении сроков исполнения предварительного заказа на оказание услуги потребитель вправе по своему выбору:

назначить исполнителю новый срок;

потребовать уменьшения цены за оказываемую услугу;

расторгнуть договор об оказании услуги.

Потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с нарушением сроков оказания услуги. Убытки возмещаются в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для удовлетворения соответствующих требований потребителя.

Требования потребителя не подлежат удовлетворению, если исполнитель докажет, что нарушение сроков оказания услуги произошло вследствие непреодолимой силы или по вине потребителя.

26. Потребитель при обнаружении недостатков оказанной услуги вправе по своему выбору потребовать:

безвозмездного устранения недостатков оказанной услуги, включая продукцию общественного питания;

соответствующего уменьшения цены оказанной услуги, включая продукцию общественного питания;

безвозмездного повторного изготовления продукции общественного питания надлежащего качества.

Потребитель вправе расторгнуть договор об оказании услуги и потребовать полного возмещения убытков, если в установленный указанным договором срок недостатки оказанной услуги не устранены исполнителем. Потребитель также вправе расторгнуть договор об оказании услуги, если им обнаружены существенные недостатки оказанной услуги или иные существенные отступления от условий договора.

Потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему в связи с недостатками оказанной услуги.

27. Потребитель вправе в любое время отказаться от заказанной им услуги при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов.

28. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств при оказании услуг исполнитель несет ответственность в соответствии с гражданским законодательством и законодательством о защите прав потребителей.

29. Контроль за соблюдением настоящих Правил осуществляют федеральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, уполномоченные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2)

1. Общие положения

1.1. Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 „Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли“, и с учетом „Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли“, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993 г. № 1-435/32-2.

1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

Методические рекомендации разработаны для применения в предприятиях торговли независимо от форм собственности.

Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие рекомендации.

1.3. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий торговли.

2. Учетная номенклатура и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства предприятий торговли.

2.1. В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следу ющую номенклатуру статей издержек обращения и производства.

Номенклатура статей издержек обращения и производства

предприятий торговли и общественного питания

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

2.2. На статью „Транспортные расходы“ относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);

оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии торговли.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгру-зочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек, обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 „Материалы“, 07 „Оборудование к установке“, 12 „Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы“).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье „Расходы на тару“.

Штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, относятся на виновных лиц и отражаются на счете 73 „Расчеты с персоналом по прочим операциям“, а в случае, если конкретные виновники ущерба не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба – на счете 80 „Прибыли и убытки“.

2.3. На статью „Расходы на оплату труда“ относятся:

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии торговли формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, и в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т. д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых условиях труда;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

оплата отпусков перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально– технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеопла-чиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия торговли, согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам предприятий торговли во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях торговли, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия торговли, за выполнение ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием торговли. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

В издержки обращения и производства предприятий торговли не включаются следующие выплаты работникам в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия торговли, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2.4. На статье „Отчисления на социальные нужды“ отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

государственного социального страхования;

пенсионного фонда;

государственного фонда занятости;

медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье „Расходы на опла ту труда“ в соответствии с установленным законодательством порядком.

2.5. На статье „Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря“ отражаются:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т. п.);

расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.);

расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

2.6. На статье „Амортизация основных средств“ отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимую в соответствии с законодательством.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств, утверждается Комитетом Российской Федерации по торговле.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье „Амортизация основных средств“ отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

На этой статье отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями торговли медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия торговли.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80 „Прибыли и убытки“.

2.7. Статья „Расходы на ремонт основных средств“.

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье „Расходы на ремонт основных средств“.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье „Расходы на ремонт основных средств“. Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье „Расходы на тару“.

2.8. В статью „Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов“, включаются:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т. п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпри-надлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ – стирки и починки столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и т. п., отражается на статье „Расходы на оплату труда“.

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и включения их в издержки обращения и производства определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

2.9. Статья „Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд“.

В предприятиях общественного питания на эту статью относят: фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т. п.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т. п.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т. п.). Эту стоимость относят на статью „Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров“.

2.10. На статью „Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров“ относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования – стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, потребляемого для охлаждения товаров и продуктов.

Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).

Примечание: если, приобретая товар в розничной торговой сети, покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в которой он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.

2.11. На статью „Расходы на рекламу“ относятся следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок– продаж, комнат, образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т. д.;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-видео, диафильмов и т. п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указа те-лей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

2.12. По статье „Затраты по оплате процентов за пользование займом“ отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуг и, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда (государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции и товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и иных аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

2.13. На статье „Потери товаров и технологические отходы“ отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтвержда ющие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

2.14. На статье „Расходы на тару“ отражаются:

амортизация (износ) тары-оборудования;

расходы на ремонт тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными – при оприходовании и сдаточными – при возврате порожней;

другие расходы на тару.

2.15. На статье „Прочие расходы“ отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты на их проведение в издержки обращения и производства не включаются;

расходы по ведению реестра акционеров;

расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, тех нический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.);

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

компенсация (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретения справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных по договорам с вычислительными центрами, не состоящими на балансе предприятия (организации);

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия торговли;

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью: плата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем жилого помещения, суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленными законодательством нормами).

Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия торговли в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных автомобилей для служебных поездок сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия торговли;

представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия торговли и ревизионной комиссии предприятия торговли в пределах, утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов;

расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;

расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на статье „Расходы на оплату труда“ и отчислений на социальные нужды, учтенные на статье „Отчисления на социальные нужды“, а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) в пределах установленных законодательством норм;

оплата услуг банков;

расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания:

– расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договорам с учреждениями сферы культуры и искусства (кроме заработной платы состоящих в штате оркестрантов и эстрадных артистов, учтенной на статье „Расходы на оплату труда“);

– стоимость бумажных салфеток, бумажных скатертей, бумажных стаканчиков и тарелок, приборов одноразового пользования;

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

2.16. Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 „Расходы будущих периодов“ и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.

2.17. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 „Резервы предстоящих расходов и платежей“. За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном законодательством.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

2.18. В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 „Реализация продукции (работ, услуг)“. Сальдо счета 44 „Издержки обращения“ равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте „1)“ суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте „2)“) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

2.19. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 года № 893 для предприятий торговли, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, сохранен порядок исчисления, предусматривающий включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 1994 года № 137 „Об исчислении издержек обращения на остаток товаров“).

На предприятиях общественного питания показатель „товарные запасы“ охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

3. Формирование финансовых результатов

3.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товаров, основных средств и иного имущества предприятия торговли и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по поступлении средств за товары на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации товаров устанавливается предприятием торговли на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

3.2. К доходам, отражаемым на счете 80 „Прибыли и убытки“, относятся:

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию торговли;

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

3.3. К расходам и потерям, отражаемым на счете 80 „Прибыли и убытки“, относятся:

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

потери от уценки товарных запасов в соответствии с пунктом 53 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов и других материальных ценностей и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

налоги, сборы и дополнительные платежи в бюджет, производимые в установленном законодательством порядке;

другие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров.

Согласовано

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

А. Л. Самусев

Утверждаю

Заместитель Председателя Комитета

Российской Федерации по торговле

Н. А. Лупей

Письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464

Письмо рассмотрено в Министерстве финансов Российской Федерации и сообщается следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ „О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах“ с 1 января 2002 г. вводится в действие глава 25 „Налог на прибыль организаций“ Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, утрачивает силу.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 было определено требование согласования министерствами и ведомствами особенностей по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом не определялся режим согласования вопросов о порядке организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В настоящее время нормативными документами, формирующими систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, определяются общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения организациями отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций.

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливает и предопределяет многообразие конкретных форм организации производственного учета. Учитывая это, система производственного учета создается в целях принятия соответствующих управленческих решений в определенной сфере деятельности организации.

Учитывая изложенное, необходимость разработки соответствующих отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), вопросам калькулирования в целях решения организациями определенных задач управления является обоснованной. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией, а также должны учитываться сто ящие перед организацией задачи по формированию полной и достоверной отчетной информации, порядок раскрытия этой информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Руководитель департамента

методологии бухгалтерского

учета и отчетности

Министерства финансов РФ

А. С. Бакаев

Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 „О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)“

В связи с многочисленными обращениями по вопросам организации учета затрат на производство продукции (работ, услуг), решения вопросов исчисления себестоимости производимой продукции, выполняемых работ (услуг) Министерство финансов Российской Федерации считает необходимым сообщить следующее.

Меры по реализации в 2001–2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, одобренные Правительством Российской Федерации (письмо от 13.04.01 г. № КА-П13-06573), предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином России соответствующих положений по бухгалтерскому учету (стандартов), определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы ведения организациями отдель ных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики России.

Включение указанного задания в перечень мер по реализации Программы реформирования отражает обеспокоенность тем, что организациями в ряде случаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективного показателя, который зависит не от содержания тех или иных нормативных актов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя из особенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта и прочих факторов, влияющих на размер и перечень расходов. Отсутствие полной информации о формировании себе стоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально-производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т. д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.

Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации руководствуются соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями.

При этом обращается внимание на то, что ранее действующим постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. № 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) было определено требование согласования министерствами и ведомствами в установленном порядке особенностей по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль. При этом не определялся режим согласования вопросов о порядке организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Учитывая изложенное, до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться дей ствующими в настоящее время отраслевыми ин струкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Заместитель министра финансов

Российской Федерации

М. Моторин